По мере отгрузки стоимость товаров, отгруженных в счет товарообменной операции, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки товаров. Одновременно в дебет счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета этих товаров: 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.
При поступлении товаров взамен отгруженных товаров дебетуются счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и другие в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом оприходование поступивших товаров производится исходя из стоимости отгруженных товаров.
Если заключен договор, предусматривающий исполнение денежных обязательств, но меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки. При этом учет реализации и определение финансовых результатов производится по учетной цене товарообменной операции, сформированной в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 №405 (п. 4 Инструкции №78/49).
По мере отгрузки фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета товаров: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др. На дату подписания изменений условий расчетов по контракту производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
При предварительном поступлении товаров их оприходование отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета товаров в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных товаров.
В случае изменения на момент отгрузки стоимости отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров. Изменение в бухгалтерском учете стоимости поступивших товаров производится следующими записями:
на суммы увеличения стоимости товаров – по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов;
на суммы уменьшения стоимости – сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по товарообменным операциям отражаются следующими записями (Приложение 3).
По статье "Задолженность перед участниками (учредителями)" бухгалтерского баланса (строка 630) приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам, доходам, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями". По строке 631 "по выплате доходов, дивидендов" приводятся суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов, а по строке 632 "прочая задолженность" приводятся суммы части прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством.
При формировании данных этой статьи бухгалтерского баланса следует учитывать требования Стандарта бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию", утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2004 №198, и Инструкции по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 №121. Необходимо учитывать, что если после отчетной даты (31 декабря 2008 г.) состоится собрание акционеров (учредителей), на котором будет принято решение о выплате дивидендов, то информация об этом отражается только в пояснительной записке к годовому отчету, а само начисление найдет отражение в 2009 году.
По статье "Резервы предстоящих расходов" бухгалтерского баланса (строка 640) приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
По статье "Прочие краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (строка 650) приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в том числе кредитовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" [14].
Данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату.
Список использованной литературы
1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). Москва.: Дело и сервис, 2005. – 224 с.
2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Москва.: Дашков и К, 2008. – 300 с.
3. Гладкий А.А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. Санкт-Петербург.: Питер, 2007. – 240 с.
4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. Москва.: Финансы и статистика, 2007. – 400 с.
5. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Москва.: РИОР, 2008. – 188 с.
6. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Минск.: Амалфея, 2005. – 336 с.
7. Маталыцкая С.К., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Минск.: БГЭУ, 2006. – 688 с.
8. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 №4 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции от 29.12.2007 №208) "Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 №164 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг" и "Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2008 №72 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 №78/49 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
18. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 №199/139/185/34 "Об утверждении Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.