Учет и аудит дебиторской задолженности (стр. 19 из 22)
каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.
Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.
В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателем задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.
3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности
Значительное влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить оказание услуг, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Просроченная дебиторская задолженность создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашение долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Также значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно оказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса.
По результатам анализа дебиторской задолженности по АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений №4 наблюдается следующая картина: на данном предприятии имеется как краткосрочная (текущая), так и долгосрочная дебиторская задолженность. Здесь задолженность перед предприятием возникает в основном за оплату услуг по озеленению фасада зданий дебиторов, а также за сдачу в аренду помещений. Используя данные о дебиторской задолженности за 2000 и 2001г. определяем время ее обращения и коэффициент погашаемости.
Таблица 16 - Показатели дебиторской задолженности по АО "Би-Логистикс" за 2007 и 2008 года. (Тыс. тг)
| Дата | 2007г. | Дата | 2008г. |
| На 01.01 | 1118 | На 01.01 | 612 |
| 01.02 | 830 | 01.02 | 600 |
| 01.03 | 830 | 01.03 | 3397 |
| 01.04 | 983 | 01.04 | 600 |
| 01.05 | 63100 | 01.05 | 664 |
| 01.06 | 611 | 01.06 | 684 |
| 01.07 | 604 | 01.07 | 600 |
| 01.08 | 604 | 01.08 | 610 |
| 01.09 | 604 | 01.09 | 61000 |
| 01.10 | 604 | 01.10 | 655 |
| 01.11 | 604 | 01.11 | 655 |
| 01.12 | 604 | 01.12 | 670 |
Определяем среднюю сумму дебиторской задолженности по формуле средней хронологической:
S2000г.=1/2*1118+830+830+983+63100+611+604+604+604+604+604+604*1/2=7798=708,9
12-111
S2001г.=1/2*612+600+3397+600+664+684+600+610+61000+655+655+670*1/2 =7038 =31009,8
12-111
- Определяем время обращения дебиторской задолженности =
- средняя сумма дебиторской задолженности х количество дней в периоде
-
выручка от реализации-
2000 г. = 708,9 * 365 = 1,45
78902
2001г. = 31009,8* 365 = 1,12
208801
- = 1,12
- 208801
Суть времени обращения состоит в том, за сколько дней предприятие за счет прибыли сможет покрыть дебиторскую задолженность. Из нашего примера видно, что в 2007 году за 1,45 дней, а в 2008 г. за 1,12 дней.
Определяем процент погашаемости дебиторской задолженности =
= Средняя сумма дебиторской задолженности
Выручка от реализации товаров2000г. = 708,9= 3,96
178902
2001г. = 31009,8= 3,06
208801
Процент погашаемости дебиторской задолженности показывает, на каком уровне находится предприятие. АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений в 2007 году находилась на уровне 3,96. Так как критическое значение процента погашаемости дебиторской задолженности составляет 3,8%, а данное предприятие имело процент погашаемости выше критического это означало, что у них были проблемы со своими дебиторами. Это объясняется тем, что был удельный вес средней суммы дебиторской задолженности и низкая выручка от реализации. Но абсолютно другая картина наблюдается за 2008 г. Здесь критическое значение составило 3,06, которое говорит о том, что предприятие вышло из критического состояния за счет увеличения выручки от реализации и уменьшение средней суммы дебиторской задолженности. На это повлияли меры, принятые к дебиторам. Для определения факторов, влияющих на изменение процента погашаемости дебиторской задолженности и время обращения дебиторской задолженности, мы составили таблицу 17.
Таблица 17 - Факторы, влияющие на изменение процента погашаемости дебиторской задолженности и время обращения дебиторской задолженности. (Тыс. тг)
| Показатели | Прошедший год | Текущий год | Откло-нение |
| 1. Выручка от реализации2. Средняя дебиторская задолженность3. Процент погашаемости дебиторской задолженности4. Время обращения дебиторской задолженности. | 178902708,93,961,45 | 20880131009,83,061,12 | +2989969,10,90,33 |
1. Определяем факторы, влияющие на процент погашаемости дебиторской задолженности.
а) определим скорректированный процент погашаемости
31009,8 / 178902 = 3,58
б) расчет влияния факторов:
выручка от реализации = 3,58-3,96 = - 0,38
средней дебиторской задолженности = 3,06-3,58 = - 0,52
совокупное влияние = - 0,38 - 0,52 = - 0,9
А теперь проанализируем как выручка от реализации и средняя дебиторская задолженность повлияли на процент погашаемости дебиторской задолженности и время погашения. За счет увеличения выручки от реализации снизился процент погашаемости на 0,38, а снижение суммы дебиторской задолженности привело к снижению процента погашаемости на 0,52
Определяем факторы, влияющие на время дебиторской задолженности:
а) определим скорректированное время обращения дебиторской задолженности
3,69 / 178902 х 365 = 1,3
б) расчет влияния факторов
выручка от реализации = 1,3 - 1,45 = - 0,15
средней дебиторской задолженности = 1,12 - 1,3 = - 0,18
совокупное влияние = - 0,15 - 0,18 = - 0,33
За счет увеличения выручки от реализации снизилось время обращения на 0,15, а снижение суммы дебиторской задолженности привело к снижению времени обращения на 0,18.
Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время дебиторской задолженности, переходящей из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. за счет заемных или временно привлеченных средств. Вопросы взаимоотношений с дебиторами в форме безналичных расчетов должны особо рассматриваться на предприятии при осуществлении налогового планирования. Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие условия:
установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;
сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;
установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;
определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;
истребование дебиторской задолженности;
организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.
Управление дебиторской задолженностью определяется многими факторами:
вид продукции;
емкость рынка;
степень насыщенности рынка данной продукцией;
принятая на предприятии система расчетов.
Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных заказчиков и определение условий оплаты услуг, предусматриваемых в контрактах. Оплата услуг постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов.
В экономически развитых странах широко распространенной является схема "2 / 10 полная 30", означающая, что:
покупатель получает 2% скидку в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара);