Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т" (стр. 10 из 13)

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

· Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

· Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

· Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

· Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

· Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Общий план аудита

В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 3.2 приведен общий план аудита ЗАО «Л.О.Т.», в котором указываются планируемые работы: Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами, аудит поступления и наличия товаров, аудит выбытия товаров, аудит прочих товарных операций.


Таблица 3.2

Общий план аудита Проверяемый субъект ЗАО «Л.О.Т.» Аудиторская организация ООО «Аудит»

Планируемые работы Период выполнения Исполнитель Документы аудитора
Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами 01.11.08 – 15.11.08 Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна
Аудит поступления и наличия товаров 16.11.08 – 20.11.08 Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна
Аудит выбытия товаров 21.11.08 – 07.12.08 Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна
Аудит прочих товарных операций 08.12.08 – 25.12.08 Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна

Руководитель аудиторской организации (дата) (подпись)

Руководитель аудиторской проверки (дата) (подпись)

Аудитор (дата) (подпись)

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3.3 и 3.4.

Таблица 3.3

Расчет базовых показателей, тыс. руб

Показатель Предыдущий год на начало года (1) Отчетный год на конец года (2) Значение базового показателя ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль 136 770 453
Выручка от реализации 1177 2927 2052
Капитал и резервы 544 1290 917
Сумма активов 1307 3453 2380
Произведенные расходы 2482 4395 3438,5

Таблица 3.4

Определение уровня существенности

Показатель Значение базового показателя, тыс. руб. (1) Критерии, % (2) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль 453 5 22,65
Выручка от реализации 2052 2 41,04
Капитал и резервы 917 10 91.7
Сумма активов 2380 2 47,6
Произведенные расходы 3438,5 2 68,77

Среднее арифметическое графы 4:

(22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,709874%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.

Полученная величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.

2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

4. Операции правильно разнесены по счетам.

5. Операции регистрируются своевременно.

6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 85%) = 12%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Программа аудиторской проверки Проверяемая организация ЗАО «Л.О.Т.» Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич. Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна Период аудита 01.11.2008 г. – 27.12.2008 г. Уровень существенности – 52 000 рублей Аудиторский риск – 12%

№п/п Перечень процедур Источники информации Применяемые приемы Период проведения
1 Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров договоры Проверка документации 01.11.08
2 Проверка законности операций связанных с поступлением товаров Законы, инструкции, постановления Подтверждение, проверка, документации 01.11.08
3 Проверка правильности оформления учетных документов Первичная документация, Книга покупок, регистры учета Проверка документации 05.11.08
4 Встречная сверка учетных документов Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс Сверка учетных данных 06.11.08
5 Проверка правильности переоценки товаров Письмо-акт Проверка письма-акта 11.11.08
6 Проверка правильности документального оформления недостач Акты на недостачу Проверка актов 16.11.08
7 Проверка отражения недостач в учете Регистры бухгалтерского учета Проверка регистров бухгалтерского учета 17.11.08
8 Проверка полноты оприходования поступивших товаров Платежно-расчетные документы Анализ платежно-расчетных документов 17.11.08
9 Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров Договоры Проверка документации 24.11.08
10 Проверка законности операций связанных с реализацией товаров Законы, инструкции, постановления Подтверждение, проверка документации 27.11.08
11 Правильность оформления учетных документов Книга продаж, регистры учета, Главная книга Проверка документов 30.11.08
12 Правильность оценки списываемых товаров Расчеты бухгалтера Сверка с собственными расчетами 07.12.08
13 Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц Товарные отчеты, регистры аналитического учета Проверка документации 14.12.08
14 Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы Проверка документации 21.12.08
15 Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету Журнал-ордер по счету 90, Главная книга Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов 25.12.08
16 Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги Ведомость учета продаж, Главная книга Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов 27.12.08
17 Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям Годовой бухгалтерский отчет Подтверждение 27.12.08

3.3 Аудит операций по продаже товаров