Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т" (стр. 11 из 13)

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с продажей товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.

Важным при проведении аудита в ЗАО «Л.О.Т.» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

- по себестоимости единицы приобретения товаров.

Из указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно.

Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером ЗАО «Л.О.Т.» Максименко С.Н.

При проведении аудита «Л.О.Т.» обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Суммы оказались верными.

Таблица 3.6

Процедуры аудита товарных операций

Планируемые процедуры Документы хозяйствующего субъекта Рабочие документы аудитора
П600 0000 1. Нормативная проверка правильности отнесения имущества к товарам Карточка количественно - суммового учета (ТОРГ-28) Справка аудитора
П600 0000 2. Нормативная проверка оснований перехода права собственности на имущество. Договоры, расчетные документы, документы поставщика Справка аудитора
П600 0000 3. Нормативная проверка определения момента перехода права собственности на имущество. Договоры, расчетные документы, документы поставщика Справка аудитора
П600 0000 4. Нормативная проверка оценки товара Журналы-ордера и ведомости, ведомости расчета торговой наценки и распределения ТЗР Справка аудитора
П600 0000 5. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в первичных учетных документах. Первичные учетные документы Справка аудитора
П600 0000 6. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета. Журнал регистрации хозяйственных операций Справка аудитора
П600 0000 7. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета Справка аудитора
П600 0000 8. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица Справка аудитора
П600 0000 11. Нормативная проверка соблюдения правил совершения хозяйственных операций. Журнал регистрации хозяйственных операций Справка аудитора
П600 0000 12. Правовая экспертиза и проверка правильности оформления договоров. Договоры Справка аудитора
П600 3000 1. Фактический выборочный контроль наличия товаров в местах их хранения. Карточка количественно - суммового учета (ТОРГ-28), инвентаризационная опись (ИНВ 6) Справка аудитора
П600 4000 1. Нормативная проверка правильности проведения инвентаризации и оформления ее результатов. График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризационные описи Справка аудитора
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы, отраженные в первичных документах «Л.О.Т.», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Л.О.Т.» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

При проведении аудиторской проверки проверялись также положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета движения товаров на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету товаров. К таким комплексам относятся:

• аналитический учет движения товаров на складе;

• учет поступления товаров;

• учет реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;

• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

Данные комплексы задач были проверены аудитором и представлены в результате проверки.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и правильности их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.

Все первичные документы, имеющиеся в организации, были получены и проверены.

На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов», представленный в таблице 3.7.

В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.

В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе.


Таблица 3.7

Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»

№ п/п Наименование документа № документа Соответствие унифицированным формам Выполнение требования полноты заполнения реквизитов Замечания
Да Нет Да Нет
1 Товарная накладная б/н Да Нет Не правильно указано наименование товара
2 Акт о приёмке товаров 12 Да Нет Не указано общее количество принятых товаров
3 Товарный отчет 145 Да Нет Нет подписи материально-ответственного лица
4 Товарный отчёт 250 Да Нет Нет подписи кладовщика
5 Акт о приёмке товаров 48 Да Нет Не указана общая сумма принятых товаров

Проверяя учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение бухгалтерского учета, правильность проведения инвентаризации товаров.