Смекни!
smekni.com

Управленческий учет и его применение (стр. 9 из 10)

Мощным инструментом менеджеров в определении точки безубыточности служит методика анализа взаимосвязи «затраты – объём – прибыль» (Cost – Volume – Profit; CVP – анализ).

Анализ зависимости «затраты - объем – прибыль» - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля.

С помощью анализа зависимости «затраты - объем – прибыль» определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат.

При этом используются графические методы и аналитические расчеты.

Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой активности):

В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее - область (зона) прибыли. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Ключевыми элементами CVP –анализавыступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Данные элементы будут рассчитаны в задаче.

Задача:

Для определения маржинального дохода, минимальной цены продажи необходимо распределить совокупные затраты на постоянные и переменные затраты одним из следующих способов: 1) метод высокой и низкой точек 2) метод построения графика разброса точек 3) метод наименьших квадратов 4) метод альтернативный методу наименьших квадратов.

Для продукции А будет использован метод высокой и низкой точек, а для продукции Z метод наименьших квадратов.

Продукция А: метод высокой и низкой точек

1). Минимальный объем: январь 458 ед.

Максимальный объем: июль 878 ед.

Максимальные затраты: июль 44632 т.р.

Минимальные затраты: январь 26152 т.р.

2). Прирост объема =

X = 878-458 = 420 (ед.)

Прирост сов. затрат=

Y = 44632-26152 = 18480 ( тыс.руб.)

3). Ставка переменных затрат = b =

Y/
X = 18480 / 420 = 44 ( тыс руб./ед.)

4).Сумма перем. затрат при макс. производстве = ∑ bmax= 878 * 44 =38632( тыс руб.)

Сумма перем. затрат при мин. производстве = ∑ bmin=458 * 44 =20152

( тыс руб.)

5). Пост. затрат при макс. производстве = amax= 44632-38632 = 6000 (тыс руб.)

Пост. затрат при мин. производстве = amin= 26152-20152 = 6000 (тыс руб.)

6). Уравнение: y = 6000 + 44x

Продукция Z: метод наименьших квадратов

Таблица 12. Расчет необходимых величин для составления системы

Месяц Объем произ-ва, ед (X)

Совокупные

зат-ты, т.р. (Y)

X*Y X*X
январь 272 9012 2451264 73984
Февраль 262 8802 2306124 68644
Март 263 8823 2320449 69169
Апрель 253 8613 2179089 64009
Май 271 8991 2436561 73441
Июнь 260 8760 2277600 67600
Июль 259 8739 2263401 67081
Август 274 9054 2480796 75076
Сентябрь 275 9075 2495625 75625
октябрь 266 8886 2363676 70756
Ноябрь 264 8844 2334816 69696
Декабрь 265 8865 2349225 702255
Итого 3184 106464 28258626 845306

x*y = a*x + b*x*x;

y = n*a + b*x,

где n=12 месяцев, a – постоянные затраты, b – ставка переменных затрат

Составим уравнение:

28258626 = 3184*a + 845306*b;

106464 = 12*a + 3184*b.

Решив данное уравнение получаем значения a и b:

a = 3300;

b = 21.

Уравнение: y = 3300 + 21*x

Расчет всех показателей будет производится по декабрю

Таблица 13. Расчет прибыли по продукциям А, Z.

Показатель Продукция А Продукция Z
1. Цена за 1 ед., руб. 88 42
2. Объем производства, шт. 810 265
3. Выручка, руб. (1./2.) 71280 11130

4. Совокупные затраты:

-переменные (А=44 руб.,Z=21 руб. на 1ед.)

-постоянные

41640

35640

6 000

8865

5565

3300

5. Прибыль (3.- 4.) 29640 2265

1). Определим маржинальный доход (МД), который представляет собой разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).

МД = Выручка - Переменные затраты

МДА = 71280-35640 = 35640

МДZ= 11130-5565 = 5565

2). Далее необходимо рассчитать среднюю величину маржинального дохода, которая равна разнице между ценой и переменными затратами на одну единицу продукции.

МДср. = Цена – Перем. затраты на 1 ед.

МДср.А = 88 – 44 = 44

МДср.Z = 42-21 = 21


3). Порог рентабельности это и есть точка безубыточности, которая представляет собой объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда се называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном (Хбезубыт.), но и в стоимостном выражении (Sпорог.).

Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль предприятия равна нулю: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток. Графическое построение этого графика по продукциям представлено на рис.1 и рис.2.

Порог рентабельности:

Хбезубыт. = Постоян.затраты / (Цена - Переменные затраты на 1ед.)

Xбезубыт.А = 6000 / (88 - 44) = 137 (ед.)

Xбезубыт.Z = 3300 / (42-21) = 157 (ед.)

Хбезубыт.сов. = 137+157 = 294

4). Коэффициент маржинального дохода показывает, какой процент выручки составляет маржинальный доход, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.

Чем больше коэффициент, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки.

Поэтому большой коэффициент выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли.

Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка.

КМД = МД / Выручка

КМД А = 35640 / 71280 = 0,5

КМД Z = 5565 / 11130= 0,5

Выручка порог. = Sпорог. = Пост. затраты / КМД

Sпорг. А = 6 000 / 0,5 = 12 000 (руб.)

Sпорг. Z= 3 300 / 0,5 = 6 600 (руб.)

Sпорг. совок. = 12000+6600 = 18600 (руб.)

5). Особое значение среди целей управленческого учета имеет установление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отношений, нельзя подходить к этому процессу от затратного метода (как при командно-административном управлении). Необходимо анализировать положение на рынке в целом, в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.

Нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию товара. Этот предел соответствует полной себестоимости.

Минимальная цена продажи по продукция А:

Ц * 810 – 44 * 810 – 6 000 = 0

810 * Ц = 77280

Ц = 95,41

Минимальная цена продажи по продукция Z:

Ц * 265 – 21* 265– 3 300 = 0

265 * Ц = 8865

Ц = 33,45

6). Экономический смысл маржинального запаса прочности всего предприятия в целом — это стоимостное выражение, помогающее оценить, насколько фактическая выручка приближается к пороговой.

Маржинальный запас прочности (МЗП) показывает, на сколько может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Можно также рассчитать маржинальный запас прочности в процентах к выручке от реализации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.

МЗП = ((Sфакт.- Sпорог.) / Sфакт. ) * 100%

МЗПА = ((71280-12000) / 71280) * 100% = 83.16%

Если выручка сократиться менее чем на 83,16%, то предприятие будет иметь прибыль.

МЗПZ= ((11130-6600) / 11130) * 100% = 40,70%

7). Предпринимательский риск оказаться в убытках при изменении ситуации на рынках сбыта и закупок характеризует операционный рычаг, или производственный леверидж, связанный с управлением объемами продаж, себестоимостью и прибылью. С помощью механизма производственного левериджа можно спрогнозировать изменение прибыли от продаж в зависимости от изменения объема продаж.