95366,2 – 7038 ,1 - 58126, 9 – 18175,1 – 6808,8 = 5217 тыс. руб. - (прибыль)
Финансовый результат от продаж за 2008г:
21590,7 – 2426 - 13741,9 - 5483,9 – 1167,4 = - 1229 тыс. руб. - (убыток)
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-5, 90-8, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
Таблица 11
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по продажам
| НаименованиеОперации | ДебетСчета | Кре-дитСчета | Обороты по сч. 90 «Продажи» | |||
| 2007 г. | 2008 г. | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Закрыт субсчет 90-1 | 90-1 | 90-9 | 95366,3 | 95366,3 | 21590,7 | 21590,7 |
| Закрыт субсчет 90-2 | 90-9 | 90-2 | 58127 | 58127 | 13741,9 | 13741,9 |
| Закрыт субсчет 90-3 | 90-9 | 90-3 | 7038,1 | 7038,1 | 2426 | 2426 |
| Закрыт субсчет 90-5 | 90-9 | 90-5 | 6808,8 | 6808,8 | 1167,4 | 1167,4 |
| Закрыт субсчет 90-8 | 90-9 | 90-8 | 18175,1 | 18175,1 | 5483,9 | 5483,9 |
| Выявлена прибыль от реализации товаров | 90-9 | 99 | 5217,4 | - | - | - |
| Выявлен убыток от реализации товаров | 99 | 90-9 | - | - | - | 1229 |
| Обороты по сч. 90-9 | 90-9 | 90-9 | 95366,3 | 95366,3 | 22819,2 | 22819,2 |
3. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов
Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В ООО «Экспромт» к этому счету открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»,
91-2 «Прочие расходы»,
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие расходы и доходы» сальдо не имеет.
По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Ниже приведен ОТЧЕТ за 2006г., 2007г. и 2008г. о финансовых результатах по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с аналитикой по статьям прочих доходов и расходов, и финансовым результатом по каждому показателю.
Таблица 12
Прочие доходы и расходы за 2006, 2007 г., тыс. руб.
| Статья прочих доходов и расходов | Суб-счет | Оборот 2006г.Тыс. руб. | Оборот 2007 г.Тыс. руб. | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Доходы, расходы от продажи иностранной валюты | 91,191,2 | 79071,1 | 78975,0 | 51266,6 | 51225,1 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 79071,1 | 78975,0 | 51266,6 | 51225,1 | |
| 96,1 | 41,5 | ||||
| 2. Доходы, расходы, связанные с продажей- выбытием ОС | 91,191,2 | 18,2 | 118,0 | 11,8 | 74,4 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 18,2 | 118,0 | 11,8 | 74,4 | |
| 99,8 | 62,6 | ||||
| 3. Курсовые разницы | 91,191,2 | 1118,2 | 1249,7 | 714,6 | 767,2 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 1118,2 | 1249,7 | 714,6 | 767,2 | |
| 131,5 | 52,6 | ||||
| 4. Начисление % на остаток средствна р/счете | 91,1 | 0,2 | 0,3 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 0,2 | 0,3 | |||
| 0,2 | 0,3 | ||||
| 5. Начисление % по заемным средствам | 91,1 | 271,3 | |||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 271,3271,3 | ||||
| 6. Проценты к уплате за пользование банковским кредитом | 91,2 | 622,4 | 537,8 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 622,4622,4 | 537,8537,8 | |||
| 7. % к уплате за пользование банковским кредитом не принимаемые для целей налогообложения | 91,2 | 121,1 | 160,2 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 121,1121,1 | 160,2160,2 | |||
| 8. Налоги и сборы (налог на имущество, пошлины) | 91,2 | 115,0 | 114,6 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 115,0115,0 | 114,6114,6 | |||
| 9. Расходы по оплате услуг банка по конверсионным сделкам | 91,2 | 96,1 | 53,7 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 96,196,1 | 53,753,7 | |||
| 10. Расходы по оплате услуг банка при оформлении кредита | 91,2 | 75,6 | 210,0 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 75,675,6 | 210,0210,0 | |||
| 11. Расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание | 91,2 | 128,9 | 225,8 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 128,9128,9 | 225,8225,8 | |||
| 12. Убытки прошлых налог. периодов выявленные в текущем периоде | 91,2 | 23,0 | 21,4 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 23,023,0 | 21,421,4 | |||
| 13. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | 91,2 | 89,3 | 113,2 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 89,389,3 | 113,2113,2 | |||
| 14. Списанная дебиторская задолженность | 91,2 | 20,7 | 0,6 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.)Итого убыток: | 20,720,7 | 0,60,6 | |||
| 15. Списанная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 91,1 | 85,0 | |||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.)Итого прибыль: | 85,085,0 | ||||
| 16. Прочие доходы,17. Прочие расходы | 91,191,2 | 40,4 | 14,9 | 1,1 | 33,6 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: Итого прибыль: | 40,4 | 14,9 | 1,1 | 33,6 | |
| 25,5 | 32,5 | ||||
| 18. Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 91,2 | 4,7 | 105,9 | ||
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч):Итого убыток: | 4,7 | 105,9 | |||
| 4,7 | 105,9 | ||||
| Итого доходов ( по кредиту счета ) и расходов ( по дебету счета ) Итого убыток: тыс.руб. | Тыс. руб. | 81544,7 | 80442,8 | 53537,3 | 52371,9 |
| 1101,9 | 1165,4 | ||||
Таблица 13
Прочие доходы и расходы за 2008 г., тыс. руб.
| Статья прочих доходов и расходов | Суб-счет | Оборот 2008 г.Тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Доходы, расходы от продажи иностранной валюты | 91,191,2 | 7029,4 | 7043,6 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 7029,4 | 7043,6 | |
| 14,2 | |||
| 2. Доходы, расходы, связанные с продажей- выбытием ОС | 91,191,2 | 1270,1 | 1216,4 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 1270,1 | 1216,4 | |
| 53,7 | |||
| 3. Курсовые разницы | 91,191,2 | 640,7 | 849,9 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 640,7 | 849,9 | |
| 209,2 | |||
| 4. Начисление % на остаток средств на р/счете | 91,1 | 0,1 | |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 0,1 | ||
| 0,1 | |||
| 5. Налоги и сборы (налог на имущество, пошлины) | 91,2 | 88,6 | |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 88,688,6 | ||
| 6. Расходы по оплате услуг банка по конверсионным сделкам | 91,2 | 1,1 | |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 1,11,1 | ||
| 7. Расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание | 91,2 | 222,0 | |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого убыток: | 222,0222,0 | ||
| 8. Прочие доходы,9. Прочие расходы | 91,191,2 | 0,7 | 128,1 |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.):Итого прибыль: | 0,7 | 128,1 | |
| 127,4 | |||
| 10. Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 91,2 | 48,6 | |
| Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч):Итого убыток: | 48,6 | ||
| 48,6 | |||
| Итого доходов ( по кредиту сч. ) и расходов ( по дебету сч. ) Итого убыток: тыс.руб. | Тыс. руб. | 9301,2 | 9238,1 |
| 63,1 | |||
4. Отчетность и аудит финансовых результатов
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются числовые показатели по счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и числовые показатели открытых к ним субсчетам
Ниже приведен расчет показателей для заполнения формы № 2 .