На предприятии КПУП «Обольский керамический завод» используется типовой план счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета"
2.3 Порядок ведения учета основных средств
Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов, составляющим значительную их часть. Правильной организации бухгалтерского учета основных средств будет способствовать раскрытие их экономического содержания.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при одноименном выполнении следующих условий:
К основным средствам относятся:
предназначены для использования в производстве продукции (работ, услуг), для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
предназначены для пользования сроком свыше 12 месяцев;
способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
не предполагается на момент приобретения для последующей перепродажи;
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, установленных законодателем.
В качестве основных средств к учету принимаются также капитальные вложения:
- на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ;
- в арендованные объекты основных средств;
- в земельные участки, приобретаемые в собственность;
- в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Состав и группировка основных средств учтены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Министерства экономики РБ от 21 ноября 2001 года №186. А также в Общегосударственном классификаторе РБ “Основные средства и нематериальные активы”, утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002 года №48.
Для достоверного отражения в бухгалтерском балансе основных средств, расчета амортизационных отчислений, анализа обеспеченности и эффективности их использования большое значение имеет экономически обоснованная оценка основных средств.
Принципы оценки основных средств регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 30.10.2009 г. № 132). В соответствии с действующим законодательством основные средства оцениваются:
В текущем учете:
по первоначальной стоимости
по восстановительной стоимости
В бухгалтерском балансе:
по остаточной стоимости
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.
Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если у объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, имеется в наличии несколько частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект, принадлежащий двум собственникам, отражается каждым из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.
Единицей бухгалтерского учета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории.
Капитальные вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования учитываются как отдельные инвентарные объекты по их видам.
Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер.
Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Организации применяют унифицированные формы первичной документации.
Первичные документы
акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);
акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);
накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);
акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);
акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);
акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК);
Регистры аналитического учета:
инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6 на КПУП «Обольский керамический завод» [приложение № 13];
инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);
инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);
опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);
инвентарный список основных средств (ф. ОС-13);
инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК);
Регистры синтетического учета:
карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);
журнал-ордере13 и Главная книга, а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств [приложение № 12 ] и Главная книга.
Для учета наличия и движения основных средств, предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление.
К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:
01-1 - собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);
01-2 - основные средства в запасе (по классификационным группам);
01-3 - основные средства на консервации (по классификационным группам);
01-4 - арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);
01-5 - выбытие основных средств
01-6- присоединенная стоимость объекта лизинга и другие.
Для отражения операций по учету вложений во внеоборотные активы (включая поступления основных средств) предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения организации в объекты, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др.
К счету рекомендуется открывать субсчета:
08-1 «Капитальные вложения в земельные участки»;
08-2 «Капитальные вложения в объекты природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ и иные;
08-10 «Строительство и создание объектов для реализации»;
08 /11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства»;
08/12 «Приобретение объекта лизинга» и прочие.
При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета:
91-1 - «Операционные доходы»;
91-2 - «Операционные расходы»;
91-3 - «НДС»;
91-4 - «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 - «Сальдо операционных доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.