2. в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.
При сальдовом методе учета материально ответственные лица на основании первичных документов ведут количественный учет в карточках складского учета. Работники бухгалтерии на основании проверенных карточек по каждому номенклатурному номеру на каждое первое число месяца переносят данные в сальдовые ведомости.
Ежемесячно группировка и обобщение информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов и накопительных ведомостях отдельно по каждому складу, подразделению. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов.
Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».
К счёту 10 открываются субсчета:
10-1 «Сырьё и материалы»;[Приложение № 16]
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;
10-13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».
На КПУП «Обольский керамический завод», согласно учетной политике учет материалов можно представить следующим образом. Предельная норма имущества, учитываемого в составе инвентаря инструментов хозяйственных принадлежностей и других средств труда, устанавливается в размере 30 базовых величин за единицу (комплект) на момент оприходования, без налога на добавленную стоимость. Учитывается на 10-10 счете. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Списание производится по мере 100% износа. На 10-10 « Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается наличие и движение на складе и в местах хранения специальной одежды и специального оборудования.
МБП стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) списываются по мере отпуска в производство или эксплуатацию. В местах эксплуатации ведется количественный учет.
МБП стоимостью свыше одной базовой величины за единицу (комплект) передаются в эксплуатацию. Учет их ведется на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».Списание производится по мере полного износа и непригодностью для дальнейшего использования, при этом на предметы, которые имеют сроки службы (спецодежда, спецобувь, ) исходя из сроков их службы на счета затрат. При досрочном списании в корреспонденции со счетом 91 « Операционные доходы и расходы» Износ по на предметы, которые имеют сроки службы (спецодежда, спецобувь, ) списывается на затраты ежемесячно корреспонденцией ДТ 20 ,23 ,25 и т.д. КТ10,11
Удержание из заработной платы рабочих, при увольнении, за несданную на склад спецодежду производить с учетом ее износа, исходя из сроков их службы.
Поступление материалов отражать в учете по фактическим ценам на приобретение, без учета счетов15;16.,списание по средневзвешенным ценам.
Учет топлива
При поступлении горюче-смазочных материалов работники организации, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, обязаны:
проверить соответствие поступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;
обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива;
своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы.
Учёт топлива ведётся на активном счёте 10-3 «Топливо». К нему открываются субсчета:
10-3-1 «Топливо на складах»;
10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств»;
10-3-3 «Топливо для заправки по кредитным картам»;
10-3-4 «Топливо под отчёт» и прочие.
На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» горюче-смазочных материалов оприходуются на основании сопроводительных документов поставщиков:
товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортной накладной специализированной формы ТТН-1 (нефть).
Хранение горюче-смазочных материалов осуществляется на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов.
Складской, а также бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении на нефтескладах, в кладовых ведется в единицах массы и в единицах объема. Горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки, производственных участках, отделениях, бригадах и т.п.), учитываются в тех единицах, в которых они получены материально ответственными лицами.
Снятие остатков бензина и дизтоплива в баках транспортных средств, а также проверка показаний спидометров по состоянию на первое число каждого месяца осуществляет постоянно действующая комиссия транспортного цеха. Результаты снятия остатков оформляются актом, один экземпляр которого передается службе бухгалтерии.
Остатки ГСМ в баках автотранспортных средств, которые отражены в актах, сверяются бухгалтером с остатками, отраженными в карточке учета работы автомобиля. Выявленные расхождения регулируются в соответствии с актами законодательства.[10]
Учет тары
Для учёта инвентарной тары (т.е. тары, предназначенной для постоянного хранения товаров и их внутреннего перемещения) в зависимости от стоимости и срока полезного использования предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».
На производственных и оптовых торговых предприятиях учёт тары на складах ведётся на карточках или в товарной книге в разрезе установленной номенклатуры по количеству и сумме. На первое число каждого месяца остатки тары по данным складского учёта сверяются с её остатками по данным учёта бухгалтерии. Организация складского учёта зависит от способа хранения тары – партионного или сортового. На практике наиболее часто используется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод натурально-стоимостного учёта тары. При этом бухгалтерия ведёт суммовой учёт тары, а склады – по наименованиям и количеству. В конце отчетного периода составляется оборотная сальдовая ведомость по наименованиям тары с её остатками по каждому материально ответственному лицу в бухгалтерии. Такая методика обеспечивает контроль сохранности тары в целом по предприятию. В бухгалтерии предприятия ведётся только стоимостной учёт тары по материально ответственным лицам[11].
На КПУП Обольском керамическом заводе, основной тарой являются поддоны. Учет поддонов вести на 10-4. «Поддоны». В связи с не полным возвратом покупателями поддонов при отгрузке продукции поддоны выписывать по накладной с учетом НДС и проводить как прочую реализацию через 91,1 счет. При возврате залоговую стоимость поддонов засчитывать покупателю.
2.6 Документальное оформление учета затрат на производство
На частном предприятии «Обольский керамический завод» ведется учет затрат по следующим статьям:
«Транспортные расходы»;
«Расходы на оплату труда»;
«Отчисления на социальные нужды»;
«Расходы на аренду и содержание знаний, помещений, торговых площадей»;
«Расходы на амортизацию нематериальных активов»;
«Прочие расходы».
По статье «Транспортные расходы» работниками бухгалтерии учитываются затраты связанные с:
оплатой транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;
оплатой услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;
платой за экспедиционные операции и другие услуги;
По статье «Расходы на оплату труда» бухгалтерская служба частного предприятия «Обольский керамический завод» отражает:
затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели,
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;
стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста.
Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия, включаемых в издержки обращения по статье «Отчисления на социальные нужды» в соответствии с установленным законодательством порядком[Приложение № 17].
Расходы по аренде торговых площадей для непосредственно осуществления торговой деятельности, а также административного помещения отражаются по статье ««Расходы на аренду и содержание знаний, помещений, торговых площадей».
По статье «Амортизация нематериальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов. Как отмечалось ранее учетной политикой предприятия предусмотрено начисление амортизации нематериальных активов линейным способом.
По статье «Прочие расходы» отражаются:
суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;