Висновки до розділу 2.1
Вірно оформлені документи на виконанні роботи та отриманні послуги, є підтвердженням того, що їх дійсно виконано та отримано. Це є важливим не лише замовнику але і виконавцю, для юридичного захисту своїх прав та своїх обов’язків перед замовником. Та головним об’єктом аналізу в процесі управління є витрати. Класифікація витрат і доходів за різними ознаками забезпечує більш глибоке вивчення їх складу та характеру, дає змогу використовувати економічно обґрунтовані напрями їх групування в практиці економічної роботи, чи розрахунок собівартості певного продукту в даному разі послуги, що і являє собою калькуляцію.
2.2 Синтетичний та аналітичний облік формування фактичної собівартості виконаних робіт та наданих послуг
Собівартість є основою ціноутворення в цілому та послуг бюджетних установ зокрема. Визначення чи розрахунок собівартості певного продукту в даному разі послуги і являє собою калькуляцію. Калькуляції розрізняють за часом складання, а тому виокремлюють попередні та наступні калькуляції. Перші складаються до моменту надання послуг і дають уявлення про мінімально необхідні витрати. До них належать планові, кошторисні (проектні) та нормативні калькуляції. Планові калькуляції визначають можливі витрати на послугу на підставі середніх запланованих норм витрат на матеріальні, трудові та інші ресурси. Кошторисні чи проектні калькуляції, як різновид планових, складаються на нові види продукту чи на разові послуги. Нормативні калькуляції складаються за поточними нормами витрат на відповідні ресурси, що діють на певну дату. В основу наступних калькуляцій покладено фактичні дані бухгалтерського обліку після надання послуги. До них належить звітна калькуляція, яка являє собою розрахунок фактичної собівартості послуг. Вірогідність калькуляції в багатьох випадках залежить від вибору статей витрат, об’єктів обліку затрат і калькуляції, калькуляційних одиниць, методів розподілу непрямих затрат.
Номенклатура калькуляції — це перелік статей, за якими складається калькуляція витрат. Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318,[ 21 ], перелік і склад статей калькулювання встановлюються власне підприємством, установою, організацією. Загальний розподіл витрат у межах собівартості реалізованої послуги наведено в табл. (2.2)
Таблиця 2.2
Загальний розподіл витрат у межах собівартості реалізованої послуги
| Складові | Розширені статті складових |
| Виробнича собівартість | Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, прямі відрахування на соціальні потреби, інші прямі витрати, змінні загальновиробничі затрати, постійні розподілені загальновиробничі витрати |
| Інші витрати | Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, наднормативні виробничі витрати |
Під об’єктом калькулювання розуміють окремий вид послуги, певної споживчої вартості
З об’єктами калькулювання тісно пов’язано поняття калькуляційної одиниці, яке являє собою вимірник продукту, що прийнятий для розрахунку собівартості відповідного об’єкта калькуляції. Калькуляційні одиниці поділяють на кілька груп (табл. 2.3).
Види калькуляційних одиниць
Таблиця 2.3
| Калькуляційна одиниця | Приклад |
| Натуральна | Штуки, метри, кілограми, тонни, літри |
| Збільшена | Прейскурантний номер виробів, артикул певної кількості виробів |
| Умовно-натуральна | Відсоткове відношення на одиницю поверхні чи матеріалу |
| Експлуатаційна | Сила, потужність |
| Трудова | Нормо-година |
| Одиниця виконаних робіт і послуг | Тонно-кілометр, машино-день |
Розглянемо на прикладі, як складається собівартість при наданні послуг побутового обслуговування та відображення їх в обліку.
На початку своєї роботи підприємства, що планують надавати побутові послуги, повинні визначити продажні ціни на свої послуги. Для цього їм слід провести калькуляцію собівартості послуг.
До складу витрат, безпосередньо пов’язаних з наданням побутових послуг, входять прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати відповідно до П(С)БО 9, П(С)БО 16.[ 21 ]. Облік витрат організацій сфери побутового обслуговування ґрунтується на Законі України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [ 17 ], П(С)БО 16 «Витрати» й інших законодавчих і нормативних документах. [ 21 ].
Об’єктом калькулювання собівартості послуг може бути одиниця виготовлення продукції. Наприклад, при пранні,об’єктом визначення витрат може бути 10 кг сухої білизни.
Для розрахунку величини витрат на одиницю продукції припустимо, що за один місяць нормальна виробнича потужність пральні становить 1000 кг білизни. До собівартості входять :
1. Матеріальні витрати
2. Амортизація
3. Витрати на оплату праці працівників
4. Відрахування на соціальні заходи
5. Загальновиробничі витрати (постійні)
6.Загальновиробничі витрати (змінні
Покажемо на прикладі розрахунок собівартості одиниці послуги прання білизни, до якої входять наведені вище витрати безпосередньо пов’язані з наданням послуг. Приклад приведений в таблиці ( 2.4- 2.9)
Розрахунок собівартості одиниці послуги прання білизни
Таблиця 2.4
Розрахунок собівартості одиниці послуги прання білизни
| № з/п | Перелік витрат | Од. | Витрати на | Вартість за од. виміру | Вартість витрат усього (грн) | Примітки | ||
| виміру | 1 кг сухої | (грн) | ||||||
| білизни (кг) | ||||||||
| 1. Матеріальні витрати | ||||||||
| 1. | Пральний порошок | кг | 0,05 | 3 | 0,15 | Витрати визначаються залежно від технічної характеристики прального обладнання | ||
| 2. | Калгон | кг | 0,02 | 2 | 0,04 | |||
| 3. | Відбілювач | кг | 0,03 | 5 | 0,15 | |||
| 4. | Вода | м3 | 0,1 | 1,3 | 0,13 | |||
| 5. | Електроенергія | КВт/год. | 0,4 | 0,25 | 0,1 | |||
| 6. | Пакувальні матеріали | шт. | 1 | 0,1 | 0,1 | Кількість пакувального матеріалу визначається залежно від ваги білизни | ||
| Усього | 0,67 | |||||||
| 2. Амортизація | ||||||||
| № з/п | Перелік витрат | Од. вимірушт. | білизни (кг) | Сума, грн | Примітки | |||
| 1. | Пральних машин | 6 | 520 : 1000 | 0,052 | Амортизацію за місяць, визначену залежно від групи основних фондів (пп. 8.2.2 Закону про прибуток), треба поділити на обсяг виробітку за місяць | |||
| 2. | Автоклавів для хімчистки одягу | 6 | 111 : 1000 | 0,011 | ||||
| Усього | 0,063 | |||||||
| 3. Виплати на оплату праці працівників | ||||||||
| № з/п | Перелік витрат | Заробітна плата за місяць (грн) | Розрахунок витрат на одиницю виміру (грн) | Сума, грн | Примітки | |||
| 1. | Працівників прального цеху | 700 | 700 : 1000 | 0,7 | Заробітну плату за місяць працівника виробничої сфери ділимо на обсяг виробітку на місяць | |||
| 2. | Працівників цеху хімчистки | 600 | 600 : 1000 | 0,6 | ||||
| 3. | Прасувальників | 500 | 500 : 1000 | 0,5 | ||||
| 4. | Пакувальників | 500 | 500: 1000 | 0,5 | ||||
| Всього | 2,3 | |||||||
| 4. Відрахування на соціальні заходи | ||||||||
| № з/п | Перелік витрат | Розмір | Розрахунок витрат на одиницю виміру (грн) | Сума, грн | Примітки | |||
| 1. | Пенсійний фонд | 33,2% | 2,3 х 33,2% | 0,76 | Фонд заробітної плати за місяць множимо на розмір відрахувань | |||
| 2. | ФССБ | 1,3% | 2,3 х 1,3% | 0,03 | ||||
| 3. | ФССВП | 1,5% | 2,3 х 1,5% | 0,04 | ||||
| 4. | ФССНВ | 1% (умовно) | 2,3 х 1% | 0,02 | ||||
| Всього | 0,85 | |||||||
| 5. Загальновиробничі витрати (постійні) | ||||||||
| № з/п | Перелік витрат | Всього за місяць (грн) | Розрахунок витрат на одиницю виміру (грн) | Сума, грн | Примітки | |||
| 1. | Миючі засоби для прибирання | 50 | 50 : 1000 | 0,05 | Суму загальновиробничих витрат ділимо на обсяг виробітку на місяць | |||
| 2. | Заробітна плата прибиральниць, охоронців | 1200 | 1200 : 1000 | 1,2 | ||||
| 3. | Відрахування на соціальні заходи | 453,6 | 453,6 : 1000 | 0,45 | ||||
| 5. | Оренда приміщення за місяць | 500 | 500 : 1000 | 0,5 | ||||
| Всього | 2,2 | |||||||
| 6. Загальновиробничі витрати (змінні) | ||||||||
| № з/п | Перелік витрат | Всього за місяць (грн) | Розрахунок витрат на одиницю виміру (грн) | Сума, грн | Примітки | |||
| 1. | Поточний ремонт обладнання | 45 | 45 : 1000 | 0,05 | Суму загальновиробничих витрат ділимо на обсяг виробітку на місяць | |||
| 2. | Витратина охорону праці | 50 | 50 : 1000 | 0,05 | ||||
| Усього | 0,1 | |||||||
| Разом | 6,2 | |||||||
До поняття побутового обслуговування входять: прання, сушіння, прасування, пакування, доставка додому. Бухгалтери підприємств побутового обслуговування повинні враховувати, що, як правило, замовник оплачує послуги після виконання всіх умов договору. Наприклад, послуга надана в одному місяці, а оплата за неї надходить у наступному: виникає ситуація незавершеного виробництва. При калькулюванні собівартості послуг побутового обслуговування слід враховувати і цей нюанс.