По отношению к видам аудита выделяют объекты: внутреннего и внешнего аудита. Ресурсы, хозяйственные процессы и другие объекты постоянно находятся в поле зрения внешнего и внутреннего аудита. Однако, внешних контрагенов - налоговую инспекцию, банк - вряд ли сможет удовлетворить информация внутренних аудиторов из-за их зависимости от администрации своего предприятия. Именно поэтому достоверность бухгалтерской отчетности, законность хозяйственных операций, наличие ресурсов, платежеспособность предприятия требуют независимой оценки.
Системность классификации объектов во многом определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности.
Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Большое количество разных приемов можно объединить в три группы: определение состояния объектов в натуральном виде, сопоставление и оценка. Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, взвешивание, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ, целью которого является определение качественного состояния объекта. Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других правил, в соответствии с которыми они должны функционировать. Приемы третьей группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, они являются логическим завершением процесса сопоставления. Оценке подлежит состояние всех объектов, по отношению к которым применяются оба предыдущих метода. Содержанием всех без исключения аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т. е. правильное восприятие сущностных сторон процессов - объектов аудиторского изучения.
Особое значение в методе имеет оценка риска, который в определенной мере присущ аудиторской практике в связи с возможностью ошибок в отдельных частях аудиторского вывода, а также ошибок и несоответствий в учете и бухгалтерской отчетности. Такая оценка производится на стадии выбора клиента и планирования аудита. Общее обследование объектов с помощью целенаправленных тестов позволяет определить степень риска и на этом основании или отклонить просьбу клиента об аудиторской проверке, или принять необходимые меры для уменьшения риска. Оценку риска производят на основании сопоставления фактического состояния объектов с соответствующими эталонами - планами, нормами, законоположениями, т. е. с их желаемым состоянием.
Одним из важнейших рабочих нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок. Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской отчетности на предприятиях, где в соответствии с действующим законодательством они являются обязательными. Затем планируется оказание аудиторских услуг по дополнительным договорам. При планировании проверки и подготовке к ней аудитор обязан определить:
- важнейшие направления деятельности проверяемой единицы;
- вопросы подчиненности;
- форму представления выводов и заключений;
- цели, объекты аудита;
- сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управле-
ния и контроля предприятия;
- существенную сторону рассматриваемых вопросов;
- наиболее приемлемый метод проверки.
Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были приняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора, подготовить документацию, необходимую для проведения аудита, составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия, осуществить аудит и составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность. При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие вопросы:
- условия договора на выполнение аудита;
- содержание аудиторского отчета, сроки его предоставления и дру-
гие способы передачи информации клиенту;
- установленная законом ответственность аудитора;
- ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчет-
ность и полноту другой необходимой информации;
- применяемая форма бухгалтерского учета;
- воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских ин-
струкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;
- установление уровней существенности решаемых задач;
- определение наиболее важных этапов и задач аудита;
- степень доверия к форме бухгалтерского учета и внутреннему кон-
тролю;
- работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
- сущность и объем аудиторских доказательств;
- условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обма-
на и др. );
- аудиторский риск;
- привлечение экспертов.
Общая схема планирования аудита представлена на рис. 1.
Проводить аудит наиболее рационально по таким стадиям:
- определение типа, структуры предприятия и управления им;
- планирование и последующий контроль аудита;
- изучение и оценка формы и методов учета;
- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;
- проверка хозяйственных операций и учетных регистров;
- проверка реальности статей баланса;
- проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным
регистрам;
- проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результа-
там деятельности;
- проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практи-
ке и действующему законодательству;
- анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской
работы с целью определения достоверности и объективности информа-
ции, содержащейся в отчетности;
- обобщение результатов проверки и составление аудиторского отче-
та.
После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом, которые в общем виде могут быть представлены следующим образом :
- понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в
которой осуществляется эта деятельность;
- получение и анализ информации о деятельности предприятия в це-
лом, а также об учете и отражении хозяйственных операций;
- изучение формы и метода учета, определение их соответствия
предъявленным к ним требованиям (глубина и способ изучения зави-
сят от сложности формы учета итого, в какой степени аудитор мо-
жет полагаться на данные внутреннего контроля);
- анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов,
составление схем документооборота, анкет или комбинация этих ме-
тодов;
- использование результатов анализа деятельности, проведенного
клиентом, с его согласия;
- контроль процесса отражения некоторых операций в учете методом
"сквозной проверки";
- проверка того, что в течение всего периода деятельности формы и
методы учета применялись так, как это отражено в нормативных до-
кументах.
Особое внимание следует обратить на рассмотрение вопросов,
поднимавшихся при аудите в прошлые годы. В соответствии с норма-
тивами аудитор обязан тщательно планировать, контролировать и
вести учет своей деятельности.
Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть докумен-
тально оформлены. Рабочие документы аудитора - это записи аудито-
ров, соответствующие общепринятым стандартам. В них содержатся
обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и дру-
гих решений, принимаемых в ходе проверки. Рабочие документы мож-
но разделить на:
- непрерывно ведущиеся документы;
- аудиторские административные документы;
- документы аудиторской информации;
- заключительные документы.
Непрерывно ведущиеся документы содержат информацию по вопросам,
которые интересуют аудитора в течение многих лет проверки одного
и того же клиента. Это копии Устава, копии текущих контрактов,
заметки о предприятии, его продукции, копии протоколов собраний
акционеров, Совета директоров (если это АО), продолжающиеся
реестры счетов, остатки по которым переносят вперед на несколько
лет, например, акционерного капитала, финансовые отчеты и ауди-
торские отчеты прошлых лет.
Текущая аудиторская административная документация - это докумен-
ты начальных стадий планирования проверки. Сюда обычно входят:
письмо о приглашении аудиторов или договор на проведение аудитор-
ской проверки, документ о назначении аудиторов для выполнения
проверки, докладная записка о встречах с руководством предприя-
тия-клиента, предварительный аналитический обзор, начальные оцен-
ки эффективности и материальности, памятная записка о планирова-
нии, расписание проверки, вопросник по внутреннему контролю, воп-
росник по управленческому контролю, вопросник по компьютерному
контролю, оценка системы внутреннего контроля, аудиторская прог-
рамма, рабочий пробный баланс счетов Главной книги, рабочие доку-
менты о предварительных корректировках и переклассификации ста-
тей отчетности, докладная записка о результатах анализа и неза-
вершенных процедурах (ближе к окончанию проверки).
Документы аудиторской информации содержат информацию по основным