вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, решения,
принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства. Эти докумен-
ты свидетельствуют о качестве проверки, на их основании состав-
ляются выводы, а затем квалифицированное аудиторское заключение.
Заключительные документы составляются на последней стадии ауди-
торской проверки. Согласно ст. 7 Закона Украины " Об аудиторской
деятельности" аудитор оформляет результаты проверки аудиторским
отчетом и аудиторским заключением. Форма аудиторского отчета может быть произвольной, так как не зависит от результатов проверки, а также аудиторский отчет не предназначен для опубликования. Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и
содержит заключение относительно достоверности отчетности, полно-
ты и соответствия действующему законодательству и установленным
нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Документы аудитора, кроме аудиторского заключения, являются кон-
фиденциальными. Методика их ведения - коммерческая тайна, если
это необходимо. Состав и количество аудиторских документов опре-
деляется в каждом конкретном случае. Документы должны быть ясны-
ми, четкими, полными и аккуратно оформленными. Каждый документ
должен иметь все необходимые реквизиты, порядковый номер и на нем
должна быть указана страница его расположения в аудиторском досье.
1. 2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА АУДИТА.
Основным правовым документом аудита в Украине является Закон
Украины "Об аудиторской деятельности", вышедший 22 апреля 1993 г.
Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудитор-
ской деятельности в Украине и направлен на создание системы неза-
висимого финансового контроля в целях защиты интересов собствен-
ника. "Положения настоящего Закона действуют на территории Украи-
ны и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от
форм собственности и видов деятельности, органы государственной
исполнительной власти. " (ст. 1. )
"Аудиторская деятельность регулируется настоящим Законом, други-
ми законодательными и нормативными актами Украины. В случае, ес-
ли международным договором, в котором принимает участие Украина,
установлены другие правила, чем содержатся в настоящем Законе, то
применяются правила международного договора. " (ст. 2. )
Постановлением ВСУ "О порядке введения в действие Закона
Украины "О внесении изменений в ст. 10 Закона Украины "Об ауди-
торской деятельности" предусматривается обязательность аудитор-
ской проверки годового баланса и отчетности хозяйствующих субъек-
тов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых мини-
мумов один раз в три года. В связи с этим ГГНИ Украины письмом от
27 марта 1995 г. N 16-111/10-1348 "Об обязательном проведении ау-
дита" дала разъяснения: все предприятия и другие хозяйствующие
субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке финансовой
(бухгалтерской) отчетности, за исключением тех, которые полнос-
тью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются
предпринимательской деятельностью, а хозяйствующие субъекты, годо-
вой оборот которых менее 250 необлагаемых налогом минимумов, под-
лежат такой проверке один раз в три года. Результаты проверки
(аудиторское заключение) необходимо представить в налоговую ин-
спекцию не позднее, чем через 10 дней после завершения аудита.
Предприятия, организации должны в соответствии с законода-
тельством пройти аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следую-
щего за отчетным года.
Работа аудитора, направленная на повышение ее эффективности и
унификации аудиторской практики, строго регламентирована. Между-
народная федерация бухгалтеров называет аудиторские регламенты
международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ
(МНА/СР). В некоторых странах, в частности в Великобритании, эти
нормативы называют нормами, к тому же различают стандарты аудита.
Под ними понимают основные принципы, которых необходимо придержи-
ваться при осуществлении аудиторских проверок. Нормы не являются
обязательными, но, как правило, исполняются. Нормы касаются про-
цедур, которые могут применяться в отдельных отраслях промышлен-
ности и пр.
Национальные нормативы аудита по аналогии с международными
нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют на нацио-
нальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы внут-
реннего аудита. В настоящее время эти нормативы находятся в ста-
дии разработки. К началу 1996 года разработаны и действуют сле-
дующие нормативные документы:
-Требования к аудиторскому заключению по результатам проверки го-
дового баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Зако-
на Украины "Об аудиторской деятельности") утв. АПУ протокол N25
от 14. 02. 95г.
-Временные нормы, утв. АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :
N1 "Цель и задачи проведения аудита. "
N2 "Договор на проведение аудита. "
N3 "Основные принципы, регулирующие аудит. "
N13 "Аудиторское заключение. "
При аудите и ревизии дебиторско-кредиторской задолженности
также следует пользоваться следующими законодательными актами и
нормативными документами:
-О налогообложении прибыли предприятий. Закон Украины от 28. 12. 94
N334/94-ВР
-Гражданский Кодекс украины
-Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в
Украине : Утв. КМУ от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями и дополнения-
ми, утв. постановлениями КМУ от 24. 09. 93 N804, от 21. 03. 94 N175 и
от 26. 04. 95 N307 )
-Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского от-
чета предприятия : Утв. приказом МФУ от 09. 08. 93 N55 ( с измене-
ниями и дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )
-Положение о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украи-
ны: Утв. решением Правления НБУ от 24. 03. 93 протокол N37
-Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, доку-
ментов и расчетов : Утв. приказом МФУ от 11. 08. 94 N69
-Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость : Утв. приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3
-Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и на
территории государств-участниц СНГ : Утв. приказом МФУ от
28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80
-Указания о порядке оценки ущерба от хищений, недостач, уничтоже-
ния и порчи материальных ценностей : Утв. управлением ценовой по-
литики МЭУ от 30. 04. 92 N16
-Инструкция о порядке начисления и уплаты страховых взносов пред-
приятиями, учреждениями, организациями, гражданами в Пенсионный
фонд Украины, а также учета поступления и использования его
средств : Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда Украи-
ны от 10. 06. 94 N5-5 (с дополнениями, утв. КМУ от 11. 11. 94 N767 )
-Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств
фонда социального страхования Украины : Утв. постановлением прав-
ления Фонда социального страхования Украины от 28. 12. 94 N44
-Письмо о порядке перечисления удержанных сумм подоходного нало-
га с доходов граждан в бюджет : Утв. МФУ и ГГНИУ от 05. 04. 95
N14-113/10-1482
-Положение о порядке поступления и использования средств Фонда по
осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катас-
трофы т социальной защите населения : Утв. приказом Минчернобыля
и МФУ от 02. 12. 94 N184/121
-Инструкция о порядке поступлений, учета и расходования средств
Государственного фонда содействия занятости населения : Утв. Мин-
труда, МФУ и НБУ от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010
1. 3. ЗНАЧЕНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО - КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
На современном этапе Украина переживает экономический кризис,
который имеет всеобъемлющий характер. Одним из атрибутов экономи-
ческого кризиса является кризис платежей, проявляющийся в том, что
предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы
и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредитор-
ской задолженности при расчетах между субъектами предпринима-
тельской деятельности. За 1994г. по данным Минстата сумма креди-
торской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев (что
больше всего ВВП за тот же период), а дебиторской - 1, 2 квадрил-
лиона карбованцев. Однако, одна из значительных частей этих неп-
латежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ
объем невернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов кар-
бованцев.
Говоря о причинах неплатежей, следует упомянуть следующую. К
концу 1994г. в производственных запасах было сосредоточено 52, 7%
оборотных средств. И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено рос-
том запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных
средств в запасы - это безусловно существенная причина роста кре-
диторской задолженности. В этих эапасах скрывается убыточность
предприятий Украины. На рост запасов также работают инфляционные
ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запа-
сах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И
все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы действи-
тельно, реально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств
недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.
Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия
другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например,
поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы,
подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые