тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица,
которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, нап-
ример, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.
Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам нало-
гов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Вре-
менную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских
кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности
предприятий.
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприя-
тием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими про-
дукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед
предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы
и неоказанные услуги.
Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебитор-
скую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-
щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди-
торская - в пассиве бухгалтерского баланса.
Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности -
это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балан-
се; определение достоверности информации о дебиторско-кредитор-
ской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью
недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибы-
ли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебитор-
ско-кредиторской задолженностью.
Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - по-
мочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по
ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчет-
ных операций, но и финансового положения предприятия. А в масшта-
бах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неп-
латежей, т. е. преодолеть платежный кризис.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Определение применяемых на предприятии форм и методов
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Оценка бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность Недостатки
Проверка соответствия бухгалтерской
отчетности установленным стандартам
Результат
неудовлетворительный
Результат
удовлетворительный
Ограничение проверок соответствия Аудитор представляет свое
бухгалтерской отчетности требова- заключение руководству
ниям закона и реальному положению предприятия
дел на предприятии
Окончательная проверка Полная проверка соответствия
бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности тре-
бованиям закона и реальному
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
2. 1. ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И МЕТОДЫ АУДИТА
ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в
результате осуществления расчетов, которые по своей экономичес-
кой сущности делятся на:
- расчеты по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63);
- расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69);
- расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).
Если предприятие применяет кассовый метод определения момен-
та реализации, учет отгруженной продукции по фактической себес-
тоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке
этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебе-
ту счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги",
где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45
быть не должно.
Если предприятие применяет метод определения момента реализа-
ции по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продук-
ции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками". ДЗ возникает по отгружен-
ной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не
оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от по-
купателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями опла-
ченной ими продукции.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ДЗ возни-
каает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в
пути). КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченым
ему ТМЦ, по неотфактурованнымпоставкам.
На счете 61 "Расчеты по авансам" ДЗ возникает по суммам вы-
данных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ - по суммам получен-
ных от покупателей и заказчиков авансов.
На счете 63 "Расчеты по претензиям" ДЗ возникает по выстав-
ленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустой-
кам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного
счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно
зачисленным на расчетный счет суммам.
На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депониро-
ванная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает по
суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть
не должно.
На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ДЗ возникает по
суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ
возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица, не возмещен-
ным ему на дату составления баланса.
На счете 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ДЗ
возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за не-
достачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и
ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм,
штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещиемым
по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда неодстачу
отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с не-
го. КЗ по счету 72 быть не должно.
На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим опера-
циям" ДЗ возникает по суммам, предоставленным для расчетов за то-
вары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное
строительство, по ссудам на строительсво садовых домиков, по ссу-
дам момлодым семьям, по расчетам за форменную одежлу. Сальдо по
счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на
погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибоч-
но уплатившим их предприятию.
На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" ДЗ возникает
по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и
общественных предприятий по проданым основным средствам, по на-
численной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных уч-
реждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые
помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работ-
ников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам,
транспортным и профсоюзным организациям.
На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ - по за-
долженности соответственно внебюджетнгым организациям, бюджету и
органам соцстраха.
Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:
1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.
2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:
- реальную к получению,
- безнадежную к получению.
3. Спорная.
Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты,
реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе
предприятия.
Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:
- оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходи-
мо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на про-
ведение ежегодных аудиторских процедур;
- выявить данные, которые можно использовать при ежегодных ауди-
торских процедурах;
- найти слабые стороны контроля и указать их в письме руковод-
ству предприятия-клиента;
- составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;
- осуществить аудит ДКЗ;
- выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это пред-
ставится возможным.
Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:
1. Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе 1. 2.
2. Годовая и квартальная отчетность:
- баланс Ф N1;
- свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б;
- аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;
- расчеты и декларации.
3. Главная книга.
4. Кассовая книга.
5. Регистры синтетического и аналитического учета:
- ЖО N6, 7, 8, 10, 11;
- ведомости N 7, 8, 16;
- разработочная таблица N5 "Свод по начисленной, выданной и удер-
жанной зарплате";
- разработочная таблица N1 "Расчет распределения зарплаты и от-
числений по шифрам производственных затрат".
6. Первичные документы за период.
Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным
операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работаю-
щими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии;
состояние организации учета ДКЗ при журнально-рдерной форме буху-
чета.
Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие:
1. Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законнос-
ти задолженност, правомерности хозяйственных операций, в ре-
зультате которых она возникла.
2. Документальный, т. е. проверка документального подтверждения
сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналити-
ческого учета в сопоставлении с данными первичных документов,
контролные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.
3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.
2. 2. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА, ПРОГРАММЫ И МЕТОДИКИ АУДИТА
ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья систе-
мы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на ре-
шающих стадиях процедур и операций аудита.
План, программа и методика аудита ДКЗ представленны в прило-