4) Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (с дополнениями и изменениями от 26.12.2003 N 183) – четвертая глава дает определение амортизации, указывает на источники погашения стоимости основных средств, содержит сроки начисления амортизационных начислений, устанавливает единый порядок начисления амортизации объектов основных средств;
5) Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 N 127 - определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств в коммерческих (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций. Данная Инструкция применяется с учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке;
6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета № 153 от 13.11.2003 (с дополнениями и изменениями) - устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов и отражению фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Здесь приведена характеристика синтетических счетов, используемых для учета амортизационных отчислений по объектам основных средств, а также открываемых к ним субсчетов. Кроме того, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание и возможная корреспонденция счетов. [8]
Поскольку данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рациональной организации процесса начисления амортизации основных средств, то перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
1) правильное отнесение объектов основных средств по натурально-вещественному составу к конкретной группе данных активов;
2) определение нормативного срока службы либо срока полезного использования каждого объекта основных средств;
3) правильное определение нормы амортизации основных средств на основе нормативного срока службы (срока полезного использования) объекта;
4) обоснованный выбор метода и способа начисления амортизации основных средств;
5) установление повышающих и понижающих коэффициентов ускорения (замедления);
6) определение условий использования (не использования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности (приложение 1);
При этом важно отметить тот факт, что учет амортизации основных средств позволяет решить следующие актуальные задачи:
а) правильно определить себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации;
б) объективно исчислить налог на недвижимость, который находится в прямой зависимости от первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по ним;
в) достоверно рассчитать сумму налога на прибыль;
г) правильно исчислить комплекс финансовых показателей, в частности, чистые активы.
2. УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Объекты начисления амортизации основных средств. Альтернативные методы и способы начисления амортизации основных средств. Расчет и учет амортизации различными методами
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
К амортизируемым относятся следующие основные средства:
1) здания; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации основным средствам;
2) капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
3) оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения настоящей Инструкции), выставочные и рекламные стенды;
4) объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
5) спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке;
6) объекты, указанные в настоящем подпункте, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и/или расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах:
- судоходные гидротехнические сооружения;
- объекты жилищного фонда;
- объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;
- автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;
- специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой);
- прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;
- мобилизационные объекты: запасные пункты управления; отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны; законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности; складские здания и сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей; полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.[6]
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет ряд объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизационные отчисления не производятся:
а) библиотечные фонды;
б) фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);
в) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
г) основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
д) вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;
е) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
ж) продуктивный скот
Любая организация заинтересована в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы стоимость объектов основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений в большем размере. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.