Учет амортизации основных средств 3 (стр. 5 из 9)

В настоящее время организациям Республики Беларусь в соответствии с Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов предлагается использовать следующие методы и способы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации: метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка; производительный способ начисления амортизации. Данные методы и способы с учетом мировой практики могут быть представлены на рисунке 1.

Методы амортизации основных средств(depreciationmethods)
основанные на времени использования основных средств						основанный на ресурсе объекта
Равномерной амортизации (straight-linemethod)		Дегрессивной (ускоренной) амортизации (acceleratedmethods)			Прогрессивной (замедленной) амортизации(slowedmethod)			Суммы единиц продукции (производительный) (production method)
Прямолинейного списания		Суммычиселлет (кумулятивный) (sum-of-the-years' - digitsmethod)		Сниженияостатка(declining-balancemethod)		Амортизационного фонда(sinking fund)		Аннуитета(annuity)

Рис.2. Классификация методов начисления амортизации

Примечание. Собственная разработка

Все существующие методы могут быть классифицированы на две отдельные группы: методы, основанные на времени использования основныхсредств иметоды, которые базируются на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств. В свою очередь первая группа методов реализуется посредством нижеперечисленных методов и способов:

Метод равномерной амортизации, реализуется преимущественно с помощью метода прямолинейного списания. При использовании данного метода стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами. При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации. При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта основных средств:

, где:

- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования;

12 – количество месяцев в году.

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки. Преимуществами данного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы. Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Белробот» амортизация по большинству основных средств начисляется линейным способом.

При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их амортизируемой стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений. Важно отметить, что применение ускоренной амортизации проводится в целях создания финансовых условий для ускоренного внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности субъектов хозяйствования в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных средств. Данный метод следует использовать при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники новой. Ускоренная амортизация не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет. Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

• наибольшая интенсивность использования средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

• обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).[8, стр.49]

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод уменьшаемого остатка.

Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = [Спи х (Спи + 1)] /2, где

СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который варьируется от 1 до 2,5. В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно. Если выразить методику расчета амортизационных отчислений данным способом в виде формулы, то она примет вид:

, где — величина накопленной амортизации на начало т-го года.

Здесь важно отметить, что при расчете суммы амортизации за последний год эксплуатации объекта основных средств, она определяется как разница между амортизируемой стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации за все предшествующие годы эксплуатации без умножения на норму амортизации.

Методы прогрессивной амортизации предполагают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств. Эти методы обычно используются только в отдельных отраслях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью. К методам прогрессивной (замедленной) амортизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов. Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основываются на ней.

Следует подчеркнуть, что данные два метода не получили должного распространения в практике белорусских организаций.

При методе амортизационного фонда одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, равная величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете. Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады. Величина амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости). В результате данный метод обеспечивает постепенное накапливание денежных средств, необходимых для замены износившихся объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.

Метод аннуитета предполагает расчет суммы годовых амортизационных отчислений по формуле:

Амортизационные отчисления	=		Первоначальная стоимость объекта	-	Настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимости
	Настоящая стоимость единицы аннуитета

Метод, основанный на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств, реализуется посредством производительного способа. Сущность данного способа сводится к тому, что для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега).