Учет основных средств и амортизации на предприятии

Определённые особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.

Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации – продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года, в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования).

По первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.

Аналогичная методика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации.


3.2 УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В синтетическом учёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

На сумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»

До конца 2001 г. согласно п. 9 Положения о составе затрат на затраты производства и реализации продукции (работ, услуг) по элементу "Амортизация основных средств" списывалась сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов.
При этом организации применяли нормы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Начиная с 1 января 2002 г. списание стоимости основных средств производится исходя из срока полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

В целях главы 25 НК РФ амортизация начисляется одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК РФ:
- линейным;
- нелинейным.
Системой бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, определены четыре способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При нелинейном методе начисление амортизации осуществляется от остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации с применением коэффициента ускорения.
Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) устанавливает дополнительные условия для налогоплательщика, а именно:
- обязательность применения линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть по объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
- с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества нелинейным методом достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
* остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
* сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта;
- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;
- организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией основных средств, введенной с 1 января 2002 г., то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом техники безопасности и других факторов.
Рассмотрим отдельные моменты списания амортизации основных средств в соответствии с налоговым законодательством на конкретных примерах.

Пример 1
Организацией А приобретен металлообрабатывающий станок (код ОКОФ 14 292 2020) стоимостью 30 тыс. руб. Организация приняла решение не проводить переоценку этого станка.

При сроке его полезного использования 11 лет и начислении амортизации нелинейным методом ежемесячное начисление амортизации по формуле в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ составит:

Первона-
чальная
стоимость
Годовая сумма
амортизации

Накоп-
ленный
износ
Оста-
точная
стои-
мость
1 2 3 4 5
Дата
приоб-
ретения
30 000

30 000

Конец
1 года
30 000
5400
(18% х 30 000)
5400
24 600
Конец
2 года
30 000
4428
(18% х 24 600)
9828
20 172
Конец
3 года
30 000
3631
(18% х 20 172)
13 459
16 541
Конец
4 года
30 000
2977
(18% х 16 541)
16 436
13 564
Конец
5 года
30 000
2442
(18% х 13 564)
18 878
11 122
Конец
6 года
30 000
2002
(18% х 11 122)
20 880
9120
Конец
7 года
30 000
1642
(18% х 9120)
22 522
7478
Конец

8 года
-
1356
Конец
9 года
-
6122 : 3 = 2040
25 918
4082
Конец
10 года
-
2040
27 958
2042
Конец
11 года
-
2042
30 000
-

Пример 2
Организация А приобрела у организации Б торговое технологическое оборудование, которое ранее использовалось в торговой деятельности. Организацией А оплачена остаточная стоимость оборудования в сумме 20 тыс. руб., произведены дополнительные расходы по его доставке и установке на общую сумму 10 тыс. руб.
Срок полезного пользования приобретенного оборудования (по коду ОКОФ 14 294 5000) - 6 лет, оно эксплуатировалось организацией Б в течение 4 лет и исходя из его состояния может быть использовано организацией А в течение 2 лет.
В этом случае организацией А стоимость технологического торгового оборудования должна быть списана равными долями ежемесячно в размере 1250 руб. в течение 2 лет до полного списания.

Пример 3
Организацией А у организации Б приобретено технологическое торговое оборудование, использованное в течение всего срока полезного использования - 6 лет.
Организация А оплатила оборудование в сумме 15 тыс. руб., и дополнительные расходы по доставке и установке составили 5 тыс. руб.
Определен срок полезного использования организацией А оборудования - 2 года (24 месяца). Списание ежемесячно амортизационных отчислений будет в сумме 833 руб. в течение 2 лет до полного погашения стоимости 20 тыс. руб.
Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК РФ, которые имеют отношение к основным средствам, введенным в эксплуатацию до введения в действие главы 25 НК РФ.
Налоговым законодательством не предусмотрено списания амортизации способами по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств и пропорционально объему продукции (работ, услуг), которые определены ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.