С = Zпр /Хгп + Zнепр /Хрп
где Zпр — производственные затраты; Хгп — количество единиц готовой продукции, произведенной за период; Zнепр — непроизводственные затраты периода; Хрп — количество единиц продукции, реализованной за период.
Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции. [11, c.267]
2. Попередельный метод. Данный метод применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий.
Передел — это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. [11, c.269]
Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, которые выпускаются в больших количествах, узкая специализация рабочих мест, высокий уровень оборудования и автоматизации. [11, c.270]
Производство на всех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов — продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там, в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела. Объект учета — отдельный передел. [11, c.271]
3. Позаказный метод. Данный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам. Он применяется в крупнейших судо-, авиа-, машиностроительных концернах, в малом бизнесе — при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг. [11, c.271]
Особенности единичного или серийного производства:
1. широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии — одна единица);
2. использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации — карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т. д.;
3. применение универсального технологического оборудования.
Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных расходов по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Объект учета затрат и калькулирования — отдельный заказ. [11,c.272]
4. Партионный (пооперационный) метод. Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование. [11, c.274]
Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций — общей для всех изделий. Примером такого производства является изготовление мебели на заказ. [11, c.275]
5. Учет затрат по функциям. Данную систему учета затрат применяют организации, которые выпускают большой ассортимент продукции разными партиями. Суть метода заключается в соотношении затрат с определенными функциями, которые осуществляются в интересах производства и реализации того или иного вида продукции. [11, c.276]
Все многообразие методов учета затрат приводит к необходимости выбора наиболее эффективного метода учета затрат и разработки организационных и технических аспектов его внедрения. Кроме того, необходимо создать определенные условия для закрепления указанного метода учета на практике. Проведенный анализ существующих методов учета затрат на производство продукции показал, что использование лишь одного из описанных методов учета затрат не позволяет осуществлять целостный контроль над уровнем затрат и не предоставляет весь набор информации, необходимой для принятия управленческих решений на различных уровнях.
1.4 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство
В Республике Беларусь действует множество нормативных актов, которые регламентируют вопросы формирования и учета затрат на производство. Наиболее важными являются:
1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007г. №302-3. [9]
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведении бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
2. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Утв. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 30.05.2003 № 89; (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187).[15]
3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 06.11.2009) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".[21]
План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Раздел 3 «Затраты на производство» объединяет счета для учета затрат на производство продукции в основных отраслях сельскохозяйственного производства, во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах.
4. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. №41 "Об утверждении альбома регистровжурнально-ордерной формы учета в организациях
агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению”. [19]
На основании Постановления утвержден "Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса":
- Для синтетического счета затрат на производство (издержек обращения) предназначен журнал-ордер формы № 10-АПК.
-Аналитический учет затрат на производство ведется в ведомости расчета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (форма № 45-АПК), данные этого регистра являются основанием для заполнения журнала-ордера № 10-АПК.
-Регистрами учета затрат на производство и выхода продукции свиноводства являются производственный отчет по животноводству (форма 18а).
5. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009г. №65 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)». [20]
Себестоимость представляет собой текущие затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов и денежных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В качестве калькуляционных единиц используются натуральные единицы измерения массы или количества продукции (центнер, тонна, штука и др.), единицы работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день).
Все затраты условно можно разделить на 3 группы:
- 1 группа – затраты, которые включаются в себестоимость в полном объеме, но для целей налогообложения учитываются только в пределах законодательно установленных норм, лимитов и нормативов;
- 2 группа – затраты, включаемые в себестоимость только в пределах установленных норм, лимитов и нормативов, а затраты, превышающие установленные законом суммы, списываются за счет собственных источников;
- 3 группа – затраты, которые не включаются в себестоимость ни при каких обстоятельствах.
Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлении процессом формирования себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственном планировании и в учете, группируются по различным статьям.
Учет и обобщение информации о затратах основного производства производится на счете 20 "Основное производство". К основному производству относят отрасли растениеводства, животноводства и промышленные производства сельскохозяйственных предприятий.
6. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26января 2009г. № 210/161/151.[14]
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) обеспечивают единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях РБ.
7. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182, (в ред. от 31 марта 2008 г.). [10]