Методический аспект учетной политики (стр. 16 из 17)

В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией, собственниками: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.

Именно с этих позиций я постаралась определить, возможно ли через изменение некоторых положений учетной политики ООО «Тэди» повлиять на улучшение финансовых показателей и одновременно достичь снижения налогового бремени.

ООО «Тэди» является организацией, у которой имеются долги по налогам, поэтому в ходе работы над дипломной работой акцент ставился на то, что положения учетной политики нужно разрабатывать с таким расчетом, чтобы как можно более снизить налогообложение. Для чего мной были сделаны предложения по изменению положений учетной политики ООО «Тэди».

Так, согласно положения учетной политики ООО «Тэди», условно-постоянные расходы списываются на фактическую себестоимость продукции и распределяются пропорционально прямой заработной плате. Инструкция по применению плана счетов дает нам возможность применения и другого способа списания. То есть, основываясь на том принципе, что величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, и данные расходы будут у предприятия даже в том случае, если продукция вообще не будет выпускаться, они не должны оставаться на балансе в суммах незавершенного производства и непроданной готовой продукции, поскольку относятся к тому отчетному периоду, в котором возникли. Применив данный способ списания условно-постоянных расходов, которые занимают также достаточно большую часть в общей сумме расходов, ООО «Тэди» снизит и налог на прибыль (списывая сразу на финансовый результат данные расходы). Чтобы доказать данную мысль, были взяты условно округленные цифры.

Так, например, объем условно-переменных расходов ООО «Тэди» за месяц составляет 3 000 тыс. руб., а объем условно-постоянных – 2 000 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода определяется как 10% от объема затрат на выпуск продукции за период.

Половина из выпущенной за период продукции была продана за 3 600 тыс. руб. (в том числе 550 тыс. руб. - НДС).

Проведя расчет по первому варианту (применяемому ООО «Тэди»), то есть когда часть условно-постоянных расходов капитализируется в суммах оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции на конец отчетного периода, был получен финансовый результат – прибыль 800 тыс. рублей.

Определив методику учетных записей для второго варианта, по которому инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли. То есть это означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода. Получен совершенно противоположный результат – убыток в сумме 300 тысяч рублей.

И вот здесь мы приходим к следующим выводам: смена в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов выпуска и продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, превращает наше предприятие из прибыльного (прибыль в 800 тыс. руб. в первом варианте) в убыточное (убыток в 300 тыс. руб. во втором варианте).

Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает вполне рентабельную, удачно работающую компанию, а во втором - убыточное предприятие, которому пора закрываться.

Далее, на ООО «Тэди», формируя учетную политику на 2004 год, шли по пути в основном сближения бухгалтерского и налогового учетов, в частности по положениям, касающимся учета амортизации основных средств. Здесь, я думаю, бухгалтерии ООО «Тэди» нужно пойти по пути «разведения» бухгалтерского и налогового учетов. Так, для того чтобы снизить налог на имущество, который рассчитывается по данным бухгалтерского учета, лучше организовать бухгалтерский учет амортизации основных средств, применив способ списания стоимости по сумме чисел лет использования, так как при использовании данного метода остаточная стоимость основного средства уже в первый год значительно меньше, чем если проводить списание линейным методом.

Для обоснования данного предложения мной была рассчитана двумя способами амортизация приобретенного ООО «Тэди» в 2004 году станка деревообрабатывающего стоимостью 48 000 рублей, со сроком полезного использования 4 года. При применении линейного спо­соба годовая норма амортизации со­ставит 25 процентов (100% : 4). Сум­ма амортизационных отчислений за год -12 000 руб. (48 000 руб. X 25%).

Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации -36 000 руб. (48 000-12 000).

Рассмотрев второй способ спи­сания стоимости, то есть по сумме чисел лет срока полезного использования, согласно приведенных расчетов был получен следующий результат:

Сумма амортизационных отчис­лений в первый год начисления амортизации составит 19 200 руб. (4: (1+2+3+4) X 48 000 руб.)

Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации, рассчитанная таким способом будет равна 28 800 руб. (48000-19200).

То есть, как мы только что убеди­лись, при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования остаточная стои­мость основного средства, а следо­вательно, и сумма налога на имуще­ство значительно меньше.

Для того же, чтобы снизить налог на прибыль налоговый учет списания амортизации тех же основных средств, следует проводить нелинейным методом. При таком методе сумма амортизационных отчислений за ме­сяц рассчитывается умножением ос­таточной стоимости объекта и нор­мы амортизации, определенной для данного объекта.

В качестве примера, для обоснования этого предложения, был приведен расчет по приобретенному ООО «Тэди» в 2004 году оборудованию (красильному), стоимость которого 60 000 рублей, данное основное средство относится ко второй амортизационной группе, срок амортизации установлен 25 месяцев.

При применении линейного спо­соба (закрепленного в учетной политике ООО «Тэди») месячная норма амортизации со­ставит 4 процента ((1:25 мес.) х100%). Сум­ма амортизационных отчислений в месяц -2 400 руб. (60 000 руб. X 4%).

Сумма начисленной амортиза­ции, при предложенном мной нелинейном методе составит (согласно расчета по формуле: К = (2: 25 мес.) X100% = 8%.):

1-й месяц - 60 000 руб. X 8% = 4800 руб.,

2-й месяц - (60 000 руб. - 4800 руб.) X 8% = 4416 руб.,

3-й месяц - (60 000 руб. - 4800 руб. - 4416 руб.) X 8% = 4062,72 руб.

Из приведенных примеров мы видим, что в налоговые периоды, следующие непосредственно за приобретением основного средства при примене­нии нелинейного метода, ООО «Тэди» учтет при налогообложении прибыли большую сумму амортиза­ционных отчислений.

Кроме того, используя вариант ускоренного начисления амортизации, мы можем показать хорошую динамику роста прибыли заинтересованным инвесторам, сохранив при этом реальное положение дел.

Таким образом, можно отметить, что исследовав нормативно-правовую базу бухгалтерского учета, классифицировав и анализировав законодательные акты по бухгалтерскому учету, выделив основные принципы формирования учетной политики, организационные, методические и технологические аспекты учетной политики, и наконец, выяснив механизм взаимосвязи учетной политики с бухгалтерской отчетностью, влияние ее на завершающий этап учетного процесса, мы в полной мере решили основные вопросы, поставленные перед исследованием. Был сделан анализ учетной политики предприятия как методологической основы бухгалтерского и налогового учетов, а также выявлено её влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и взаимосвязь учетной политики с бухгалтерской и налоговой отчетностью, даны рекомендации по изменению положений учетной политики ООО «Тэди».

Из всего выше описанного можно сделать вывод о несомненном влиянии учетной политики не только на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, но самое важное, с моей точки зрения, на конечные показатели этой деятельности - общую эффективность работы предприятия и налогообложение.

Список литературы

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

5. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 г. №129–ФЗ.

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ.

7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. №283.