• документа о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенного соответствующим органом исполнительной власти);
• учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);
• устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);
• карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);
• справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;
• справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;
• справки об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;
• информационного письма из налоговой инспекции об уведомлении об открытии валютного счета данного типа;
• справки с присвоенными клиенту кодами ОКПО, ОКОНХ;
• режима счета, подписанного руководителем и главным бухгалтером банка;
• договора банковского счета, подписанного банком и предприятием, скрепленного печатями обеих сторон;
• тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;
• распоряжения об открытии счета, подписанное главным бухгалтером.
В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов была выявлена степень соответствия действий банка нормативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и списанием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:
- порядка обязательной продажи части валютной выручки ;
- порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.
Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке.
Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказанного счета в случае возврата:
- авансовых платежей по неисполненным контрактам;
- суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;
- суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;
- сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.
В соответствии с существующими требованием банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по которому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности оформления следующих документов:
• поручения на покупку (в случае импортного товарного контракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие рублевого депозита);
• распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;
• документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты;
• карточки учета операций по специальному транзитному валютному счету.
Аудитором было проверено, соблюдаются ли формальные требования, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.
2.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов
в валюте Российской Федерации
В ОАО «Промстройбанке» нерезидентами открыты следующие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа «К», «Н», «Ф», «С». Общий порядок открытия и ведения счетов типа «Т», «И» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа «С» отражен в Инструкции ЦБ РФ №96-И от 28.12.00 г. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.
При проверке правильности открытия счетов нерезидентами были предоставлены:
- документы в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
- оригиналы документов, ввезенные из-за границы, легализованные в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированные и представленные в банк с заверенным переводом на русский язык. (Не требуется представления в банк заверенного перевода на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации)[2].
Рассмотрим сначала основные вопросы, связанные с открытием и использованием счетов типа «К», «Н», «Ф».
Отметим, что количество банковских счетов типа «К», «Н», «Ф», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполномоченных банках, не ограничивается. Данные счета открываются уполномоченными банками на основании заключенных с нерезидентами договоров банковского счета.
К категориям нерезидентов, имеющих право открывать в уполномоченных банках счета в валюте Российской Федерации относятся:
1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;
2. юридические лица, а также предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, в том числе организации, являющиеся банками либо юридическими лицами, имеющими право по законодательству иностранного государства открывать корреспондентские счета, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;
3. находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства (в общем виде официальные представительства).
Под рублевыми счетами типа «К» (конвертируемый счет) и типа «Н» (неконвертируемый счет) понимаются счета, открываемые физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для расчетов в валюте Российской Федерации. Основное отличие данных счетов - режим их использования.
Счет типа «Ф» (счет физического лица) предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Российской Федерации. К основным процедурам аудита использования режимов счетов типа «К», «Н», «Ф» можно отнести:
1) проверку правомерности зачисления денежных средств на счета типа «К», «Н», «Ф» со счетов резидентов;
2) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на счета резидентов;
3) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на другие счета типа «К», «Н», «Ф»;
4) проверку правомерности снятия нерезидентами наличной валюты Российской Федерации со своих счетов типа «К», «Н», «Ф» и зачисления нерезидентами наличной валюты Российской Федерации на свои счета типа «К», «Н», «Ф».
Как отмечалось выше, уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета типа «С». Использование данных счетов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается Банком России. Счета типа «С» имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.
К категориям нерезидентов, имеющих право открытия данных счетов, относятся:
1. юридические лица, в том числе не имеющие на территории России филиала или представительства;
2. физические лица, в том числе не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Проверка правильности использования режима специальных счетов типа «С» включает следующие элементы.
1. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на специальный счет типа «С» (конверсионный), к которым относятся суммы, поступающие:
- со счета типа «С» (инвестиционного), открытого нерезиденту в том же уполномоченном банке;
- с другого счета типа «С» (конверсионного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.
2. Проверка правомерности списания рублевых средств со специального счета типа «С» (конверсионного):
- для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Российской Федерации по сделкам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ № 96-И);
- для зачисления на счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в том же уполномоченном банке;
- для зачисления на другой счет типа «С» (конверсионный), открытый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;
- для оплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку в связи с проведением конверсионных операций.
3. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на специальный счет типа «С» (инвестиционный), к которым относятся:
- суммы, полученные в результате погашения или реализации ценных бумаг, а также выплат процентного дохода и дивидендов, ранее купленных и оплаченных со счетов типа «С»;
- суммы, поступившие со счета типа «С» (конверсионного), открытого нерезиденту в этом же уполномоченном банке;
- суммы, поступившие с другого счета типа «С» (инвестиционного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.
4. Проверка правомерности списания рублевых средств со специального счета типа «С» (инвестиционного), направленных на:
- приобретение ценных бумаг (согласно установленному перечню);
- оплату расходов, связанных с заключением и исполнением сделок с этими ценными бумагами;
- уплату налогов, связанных с получением доходов по ценным бумагам;
- другой счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;