Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен аудиторский риск (АР).
Формула факторной модели:
ВРxPKxPH=AP, (1)
где
ВР - внутрихозяйственный риск;
PK- риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, можно воспользоваться способом, который поможет в дальнейшем в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора.
Аудитор принял, что: ВР - 60%, РК - 50%, РН - 10%. Рассчитаем значение риска:
(0,6 x 0,5 x 0,1) x 100%= 3%
Итак, аудиторский риск можно оценить как низкий, используя три градации.
Оценка уровня существенности производится на основании отчетности СПК колхоз-племзавод имени Чапаева и представляется в табличной форме с использованием системы базовых показателей.
Таблица 11 – Рабочий документ - Расчет уровня существенности в СПК колхоз-племзавод имени Чапаева за 2008 г.
| Базовый показатель | Источник информации | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Сумма уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Чистая прибыль | стр. 190 Ф №2 | 74976 | 5 | 3749 |
| 2.Выручка от продажи | стр. 010 Ф №2 | 489856 | 2 | 9797 |
Продолжение таблицы 11
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3. Валюта баланса | стр. 300 Ф №1 | 550421 | 2 | 11008 |
| 4.Собственный капитал | стр. 490 Ф №1 | 417938 | 10 | 41794 |
| 5. Общие затраты | стр. 020 + стр. 040 Ф №2 | 424369 | 2 | 8487 |
| Итого: | х | 14730 | х | 74835 |
1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:
(3749 + 9797 + 11008 + 41794 + 8487) / 5 = 14967 тыс.рублей.
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в процентах:
(14967 – 3749) / 14967 * 100% = 75 тыс.руб.
3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в процентах:
(41794 – 14967) / 14967 * 100% = 179 тыс.руб.
Поскольку в том и другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего является значительным, принимается решение отбросить значения: 41794 и 3749 тысяч рублей и, соответственно, не использовать их.
(9797 + 11008 +8487) / 3 = 9764 тыс. рублей.
Полученную величину допустимо округлить до 10000 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
(10000 – 9764) : 9764 * 100% = 2,4 тыс.руб.
Аудитор вправе принять уровень существенности 2,4 тыс.руб., поскольку он соответствует установленному (не более 20%). То есть это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчетности исследуемой организации и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита,а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Таблица 12 - Рабочий документ - Общий план аудита финансовых вложений
| Проверяемая организация: СПК колхоз-племзавод имени Чапаева | ||||
| Период, за который проводится аудит: | с 01.07.2008г. по 31.07.2008г. | |||
| Период проведения аудита: с 01.07.2008г. по 31.07.2008г. | с 01.07.2008г. по 31.07.2008г. | |||
| Количество человеко-часов: | 186 | |||
| Руководитель аудиторской группы: | Николаев Н.Н. | |||
| Состав аудиторской группы: | 2 | |||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | |||
| Планируемый уровень существенности | 2,4 тыс.руб. | |||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Аудит вложений в уставные капиталы других организаций | За год | Николаев Н.Н. Михайлов М.М. | Провести инспектирование,пересчет |
| 2 | Аудит вложений в совместную деятельность | За год | Николаев Н.Н. Михайлов М.М. | |
| 3 | Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев | За год | Николаев Н.Н. Михайлов М.М. | Провести инспектирование, пересчет. |
| 4 | Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев | За год | Николаев Н.Н. Михайлов М.М. | Провести инспектирование |
Разработка программы проведения аудита финансовых вложений (Приложение 3) включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.