Аналогичные затраты, согласно ГААП США, как правило, признаются как расходы текущего периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.
Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если для активов существует развитый рынок и их справедливую стоимость можно надежно оценить. В ГААП США дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости в большинстве случаев запрещена.
В обеих системах разница в отчетных датах зависимой компании и инвестора не может превышать трех месяцев. Однако согласно МСФО, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности компании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности инвестора. В соответствии с ГААП США корректировки отчетности не требуется, но необходимо раскрытие подобных событий в примечаниях к отчетности.
Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна корректироваться с учетом используемой инвестором учетной политики в отношении всех существенных операций. Согласно ГААП США учетная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.
В отношении отчетных дат, учетной политики и представления в отдельной отчетности материнской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвестором. Кроме того, в МСФО и ГААП США различны критерии для консолидации. В МСФО критерии один - контроль над компанией вне зависимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою отчетность активы и обязательства дочерней компании в том случае, если она владеет большинством голосов.
Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидированной) отчетности. В МСФО доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе «Капитал», а в ГААП США - выделяется отдельной строкой между разделами «Капитал» и «Обязательства».
Помимо перечисленных различий в учете по МСФО и ГААП США также можно отметить отличие в требованиях к формированию Отчета о движении денежных средств, сводной финансовой отчетности, промежуточной отчетности, ведению учета и отражению в отчетности налогов, доходов, заемных средств, инвестиций в недвижимость и т. д.
К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие:
1. В МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. ГААП США для таких случаев предусматривает использование стабильной иностранной валюты.
2. В соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в ГААП США все акции рассматриваются как часть капитала.
3. ГААП США, в отличие от МСФО, допускает дисконтирование отложенных налогов. МСФО мотивируют запрет на такое дисконтирование снижением сопоставимости отчетности компаний.
В 2000 году была принята поступенчатая программа по сближению двух систем, которая активно реализуется на протяжении последних лет, однако описанные выше различия говорят о том, что знак равенства между МСФО и ГААП США ставить рано.
2.3.Преимущества и недостатки американских стандартов по сравнению с международными стандартами
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне. Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению.МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP). В настоящее время действуют 41 международный стандарт финансовой отчетности, в то время как американских стандартов значительно больше. Однако стандарты постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые.Таблица 1Перечень международных и американских стандартов составления отчетности| МСФО | US GAAP |
| МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». | FASB 2 «Учет затрат на исследования и разработки» (Accounting for Research and Development Costs). |
| МСФО 2 «Запасы». | FASB 34 «Капитализация расходов на проценты, квалифицированные активы для капитализации процентов» (Capitalization of Interest Cost, Assets Qualifying for Interest Capitalization). |
| МСФО 4 «Учет амортизации». | FASB 143 «Учет обязательств по выбывающим активам» (Accounting for Asset Retirement Obligations). |
| МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». | FASB 144 «Учет обесценения или выбытия внеоборотных активов» (Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets). |
| МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». | FASB 13 «Учет аренды» (Accounting for Leases). |
| МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты». | FASB3 «Объединение бизнеса» |
| МСФО 11 «Договоры подряда». | FASB5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращающаяся деятельность». |
| МСФО 12 «Налоги на прибыль». | FAS154 «Изменения в учете и исправление ошибок» |
| МСФО 14 «Сегментная отчетность». | FAS 1 53 «Замена продуктивных активов» |
| МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен». | FAS 1 51 «Товары». |
| МСФО 16 «Основные средства». | FAS 68 «Соглашения на научные исследования и опытно-конструкторские работы» |
| МСФО 17 «Аренда». | FAS 86 «Учет затрат на программное обеспечение проданное, арендованное и/или реализованное иным способом» |
| МСФО 18 «Выручка». | FAS 142 «Гудвилл и прочие нематериальные активы» |
| МСФО 19 «Вознаграждения работникам». | |
| МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». МСФО 22 «Объединение компаний». | |
| МСФО 23 «Затраты по займам». | |
| МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». МСФО 25 «Учет инвестиций». | |
| МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)». | |
| МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». | |
| МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». | |
| МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». | |
| МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов». | |
| МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». | |
| МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». | |
| МСФО 33 «Прибыль на акцию». | |
| МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность». | |
| МСФО 35 «Прекращаемая деятельность». | |
| МСФО 36 «Обесценение активов». | |
| МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». | |
| МСФО 38 «Нематериальные активы». | |
| МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». | |
| МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость». | |
| МСФО 41 «Сельское хозяйство». |
Достоинства и недостатки нельзя перечислить в явном виде, так как одна и та же характеристика может показаться достоинством в одной ситуации и недостатком в другой. МСФО обладает четкой экономической логикой и в них обобщен опыт лучшей современной мировой практики в области учета. GAAP, так же обладает четкой экономической логикой, но следует учитывать, что в них обобщен опыт в основном США. Хотя в США, в основном, не пытаются регулировать взаимоотношения государства и субъектов экономики с помощью стандартов учета, иногда подобные явления там имеют место.