МИНИСТРЕСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Контрольная работа по дисциплине
«Международные стандарты учета и финансовой отчётности»
Вариант №10
Ярославль, 2011
Содержание
1.Требования МСФО в отношении учета затрат по займам.. 4
2.Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.. 10
Список использованной литературы.. 16
МСФО 23 "Затраты по займам" под затратами по займам понимает процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств. Российский стандарт, посвященный вопросам заемных средств - ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
Согласно МСФО затраты по займам могут включать:
Формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартамисоздает для компании ощутимые конкурентные преимущества:
· Снижение стоимости привлеченного финансирования за счет выхода на зарубежные рынки.
· Улучшение имиджа компании, повышение конкурентоспособности и прозрачности.
· Повышение рыночной капитализации компании.
· Простоту применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в различных странах.
· Возможность анализа ключевых показателей консолидированной отчетности компании.
· Повышение качества информации для принятия решений менеджерами.
· Упрощение слияний и поглощений.
С целью обеспечения непрерывности деятельности и поддержания платежеспособности предприятия привлекают заемные средства. По привлеченным заемным средствам компании несут финансовые затраты.
Основная задача МСФО 23 «Затраты по займам» - признание затрат по займам в финансовой отчетности:
- в составе расходов (в отчете о прибылях и убытках);
или
- капитализированные в качестве активов (в балансе).
В случае капитализации затраты будут признаваться в последующих периодах через отчет о прибылях и убытках в качестве амортизационных отчислений.
Аргументы капитализации процентов (увеличения стоимости актива):
- за: концепция начисления позволяет рассмотреть капитализацию как способ соотнесения затрат и выгод от использования актива;
- против: проценты выплачиваются в определенных периодах за пользование денежными средствами и должны относиться к тому периоду, в который возникли.
Существует 2 похода МСФО 23 к учету процентов по займам:
- основной;
- допустимый альтернативный.
Основной подход – затраты по займам должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникают.
Допустимый альтернативный подход – затраты по займам должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникают за исключением той части, которая капитализируется.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.[5]
Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с МСФО 23.[2]
В соответствии с допустимым альтернативным методом, затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.[ 2]
Предприятие может выбрать только один подход к учету затрат и применять его последовательно ко всем периодам.
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.[4]
Примерами квалифицируемых активов являются:
- запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния,
- производственные компании,
- электростанции
- инвестиционная собственность.
Прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.[2]
Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.[4]
Затраты по займам могут включать:[5]
а) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;
б) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
с) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
д) платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда»;
e) курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.[3]
В случае, когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.[3]
Например: затраты по финансовому лизингу актива.
Затруднение может представлять выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, и определение займов, которых в противном случае можно было избежать. Такого рода трудности возникают, например, когда финансовая деятельность компании координируется централизованно. Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует ряд долговых обязательств для получения заемных средств по различным процентным ставкам и ссужает эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу. Дополнительно усложняют ситуацию колебания валютных курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки.[ 4]
В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.[4]
Начало капитализации
Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:[2]
a) возникли расходы по данному активу;
б)возникли затраты по займам; и
c) началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.
Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий (IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.[21]
Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако, к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако, затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.[2]
Приостановление капитализации
Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.[3]