Под несвоевременным исполнением обязанности понимается ее исполнение с нарушением установленного срока. Таким образом, понятия "неисполнение обязанности" и "несвоевременное исполнение обязанности" не являются идентичными. Следовательно, несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Ответственность по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлена только за неисполнение указанной обязанности и расширительному толкованию положения данной статьи не подлежат.
Аналогичная позиция изложена в пункте 21 Информационного письма N 71 от 17.03.2003, где Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что "понятия "неисполнение" и "несвоевременное исполнение" какой-либо обязанности всегда разграничивались отечественным законодательством. В самом Кодексе, в частности в статьях 116, 119, 126, 129.1, 133, 135, специально упоминается о том, что предусмотренная ими ответственность наступает при нарушении срока исполнения соответствующей обязанности. В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения".
Учитывая изложенное, диспозицию статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации недопустимо распространять на случаи несвоевременного перечисления налоговым агентом суммы удержанного с налогоплательщика налога.
Суд первой инстанции установил и налоговой инспекцией не оспаривается, что учреждением произведена уплата налога на доходы физических лиц в сумме 3 001 001 рубля, то есть налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет в полном объеме, однако нарушен порядок его уплаты - удержанный налог перечислен несвоевременно (в период проведения выездной налоговой проверки, но до вынесения оспариваемого решения налоговой инспекции).
Следовательно, на момент вынесения налоговой инспекцией решения от 04.09.2007 о привлечении учреждения к налоговой ответственности у налогоплательщика не имелось задолженности по налогу на доходы физических лиц перед соответствующим бюджетом.
Таким образом, кассационная инстанция поддерживает вывод суда, что в действиях учреждения отсутствует состав правонарушения, предусмотренный положениями статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 Кодекса признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
Кодекс не предусматривает ответственности налогового агента за несвоевременное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что Арбитражный суд Иркутской области правомерно пришел к выводу о том, что налоговая инспекция не доказала обстоятельств совершения учреждением правонарушения, а соответственно, и законность его привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 600 174 рублей 80 копеек, поэтому Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что выводы суда первой инстанции подтверждены материалами дела и основаны на установленных им фактических обстоятельствах, получивших надлежащую юридическую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а доводы кассационной жалобы основаны на ошибочном толковании налоговой инспекцией норм права и фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, в связи с чем с учетом требований статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом обстоятельств и отмены принятого по делу судебного акта.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановил:
решение от 18 февраля 2008 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-18171/07-44 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 7 мая 2008 г. N А19-14067/07-24-Ф02-1837/08
Общество с ограниченной ответственностью "Братское управление буровых работ "ОАО "Подзембургаз" буровой компании ОАО "Газпром" (общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 о признании недействительным решения от 02.09.2007 N 1575.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено ОАО "Братский Акционерный Народный коммерческий Банк".
Решением от 4 декабря 2007 года Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены.
Законность и обоснованность решения суда в апелляционной инстанции не проверялись.
Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, законодательство о банкротстве не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке задолженности по налогам и сборам в какой-либо процедуре банкротства.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны, третье лицо о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом (уведомления от 16.04.2008, 17.04.2008, 23.04.2008), однако своих представителей в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направили, в связи чем кассационная жалоба рассматривается без участия их представителей.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов с 01.01.2004 по 30.12.2006. По результатам проверки инспекцией составлен акт от 20.04.2007 N 11-30/56 и вынесено решение от 01.06.2007 N 11-50/78. Данным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 611 рублей 20 копеек, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 37 752 рублей 80 копеек. Кроме того, обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 8 056 рублей, пени в сумме 1 342 рублей 26 копеек, единый социальный налог в сумме 349 204 рублей, пени в сумме 59 579 рублей 1 копейки, налог на доходы физических лиц в сумме 178 764 рублей, пени в сумме 4 835 рублей.
Требованием от 16.07.2007 N 365 обществу предложено в добровольном порядке уплатить указанные выше суммы налоговых санкций, начисленных налогов и пени в срок до 03.08.2007.
Неисполнение обществом указанного требования явилось основанием для принятия инспекцией решения от 02.09.2007 N 1575 о взыскании штрафов, налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
На основании указанного решения выставлены инкассовые поручения N 3579 - 3588.
Считая, что решение от 02.09.2007 N 1575 нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.
Суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что обязанность общества по уплате налогов возникла до введения в отношении общества процедуры банкротства, в связи с чем не может быть применена процедура бесспорного взыскания с налогоплательщика денежных средств.
Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) установлено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в пункте 1 статьи 134 настоящего Федерального закона могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.