- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;
- оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.
Выездные налоговые проверки
Методами налогового контроля являются:
· выборочный метод
· сплошной метод
При сплошной проверке проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений. При выборочной проверке проверяется часть документации организации.
Порядок проведения выездных налоговых проверок регламентируется статьей 89 НК РФ.
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Задачи Концепции планирования выездных налоговых проверок:
· выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
· предупреждение налоговых правонарушений.
В целях эффективного решения всех этих задач Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Концепция планирования выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.
6. Особенности налогового учета и порядок составления отчетности
Организация налогового учета в организации.
Налоговый учет в организации ведется в соответствии Приказами Минфина об утверждении Положении по Бухгалтерскому Учету, Методическими Рекомендациями и Письмами.
Налоговая отчетность
О порядке представления налоговых деклараций
1.Каким способом может быть представлена налоговая декларация в налоговый орган?
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Налоговый кодекс) на налогоплательщика возложена обязанность представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством.
Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Для отдельных категорий налогоплательщиков (организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 и 250 человек) Налоговым кодексом закреплена обязанность представления налоговых деклараций в налоговый орган только в электронном виде, то есть по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) не установленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности.
2.Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное представление налоговых деклараций?
В случае неисполнения обязанности по представлению налоговой декларации, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании статьи 119 НК РФ.
Согласно статье 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% данной суммы и не менее 100 рублей. Если срок непредставления декларации составляет более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то сумма штрафа составит 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Необходимо отметить, что уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса, и в случае уплаты налога санкция не определяется в минимальном размере, предусмотренном названной нормой (т.е. 100 рублей), а исчисляется все равно из суммы налога, указанной в декларации как подлежащая уплате. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случаях, когда по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога, подлежащая уплате, равна нулю, обязанность представлять налоговую декларацию в налоговый орган сохраняется.
3. Имеет ли право налоговый орган взыскать штраф в двойном размере в случае повторного нарушения срока подачи декларации налогоплательщиком?
В соответствии пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, например, если налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций, размер штрафа в соответствии с пунктом 4 статьи 114 Налогового кодекса увеличивается на 100 процентов.
4. Предусмотрена ли административная ответственность за непредставление деклараций?
Статьей 15.5 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
К административной ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные лица: руководители, главные бухгалтера и другие работники организаций наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностных обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным образом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов. Необходимо отметить, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.
5. Какие еще меры ответственности предусмотрены за непредставление налоговых деклараций?
В случае задержки представления налоговой декларации налоговый орган кроме привлечения к налоговой и административной ответственности может прибегнуть еще к одному способу воздействия на налогоплательщика. В случае непредставления декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя по его счетам в банке (п. 3, п.11 ст. 76 Кодекса).
Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
О правилах заполнения платежных документов.
Бюджетное законодательство и нормативно-правовые акты Минфина России по порядку его применения оказывают существенное влияние на правила уплаты и перечисления в бюджеты всех уровней налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей.
Порядок уплаты и перечисления налогов непосредственно связан с оформлением расчетных документов, в которых должны быть, прежде всего, правильно указаны такие реквизиты как код классификации доходов бюджетов (КБК) и код административно-территориального образования (ОКАТО), на основании которых органы Федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование при формировании доходов соответствующих бюджетов.
Оформление расчетных документов без строгого соблюдения норм бюджетного законодательства в части правильного указания в расчетных документах КБК и ОКАТО, а также порядка уплаты, установленного положениями налогового законодательства, – это поступление платежей не по назначению, возникновение недоимки у плательщика, рост невыясненных платежей, усложнение и задержка процесса межбюджетного регулирования, трудности при идентификации платежа, конфликты с налогоплательщиками при составлении актов сверки расчетов с бюджетом, а в отдельных случаях и обращения налогоплательщиков в судебные органы.