- налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
- ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц;
- НДС (кроме «таможенного»).
Вместо этих налогов налогоплательщики, применяющие УСН, как юридические лица, так и ИП уплачивают:
- единый налог;
- НДС «таможенный»;
- акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.;
- государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию юридического лица, сделок с недвижимостью, транспортными средствами, за лицензирование и т.п.):
- налог на операции с ценными бумагами;
- таможенная пошлина по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, иные целевые сборы.
Налоговой базой для исчисления единого налога при применении УСН является стоимостная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая база формируется в зависимости от выбранного плательщиком объекта налогообложения.
Итак, рассмотрим вариант доходов в качестве объекта налогообложения. При этом согласно п.3 ст.346 НК РФ сумма единого налога, исчисленная по квартальным расчетам или итогам налогового периода, уменьшается на сумму обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, не превышающем 50% исчисленного налога.
Как и прежде, доходы определяются кассовым методом.
При использовании векселей датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.
Еще раз повторимся, что доходами признаются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) выраженные в денежной и (или) натуральной форме;
- внереализационные доходы, не являющиеся доходами от реализации.
Остальные виды дохода при определении объекта налогообложения организациями не учитываются [22].
С 1 января 2006 года не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода является день поступления средств на счета банка, в кассу, дата подписания договоров на получение имущества (работ, услуг).
Налоговой базой признается денежное выражение доходов организаций и ИП.
Вся предыдущая практика применения УСН свидетельствует о том, что самые большие трудности и противоречия имели место именно в вопросах квалификации и признания расходов. Эти проблемы затрагивают предприятия и предпринимателей, выбравших форму УСН - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Существенно обновленная редакция ст. 346.16 и 346.17 НК РФ позволяет достоверно утверждать, что с 1 января 2006 года проблем с составом и признанием расходов будет меньше.
Теперь в НК РФ учтены почти все главные разночтения, выявившиеся в ходе взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. При этом можно отметить главную тенденцию - многие спорные и принципиальные моменты решены отнюдь не в пользу налогоплательщиков [22].
Существенно расширен перечень расходов, уменьшающих сумму налога у организаций и ИП, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Новый перечень традиционно является закрытым, но стал намного длиннее: вместо 23 в нем содержится 34 пункта. Расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, по-прежнему названы поименно. В разряд затрат, принимаемых в целях налогообложения включены совершенно новые статьи, полезность которых может быть совершенно различной. В частности, сюда вошли издержки по судебным разбирательствам, вознаграждения посредникам, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы по обязательной оценке и сертификации продукции, подготовке и переподготовке штатных сотрудников.
С 01.01.2006 г. установлено, что НДС можно списывать только по тем затратам, которые поименованы в закрытом перечне [33].
Признание расходов на оплату труда при работе на УСН происходит согласно общему принципу, закрепленному в ст. 346.17 НК РФ. Исходя из этого, расходы по оплате труда могут быть приняты в уменьшение налоговой базы только после того, как средства будут выплачены работникам из кассы предприятия, либо произойдет расчет в иной форме.
Следует иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда кроме денег, выданных (перечисленных) непосредственно работнику, необходимо учитывать всю сумму, начисленную этому работнику за соответствующий период. Все удержания, произведенные из зарплаты (НДФЛ, кредит, страховка, алименты, взносы и т.п.) также включаются в состав расходов на оплату труда, так как они, по сути, та же зарплата, но удержанная и перечисленная в соответствии с законодательством или по распоряжению работника по другим адресам. Естественно, что в затраты для исчисления налога вся начисленная сумма попадет после того, как она будет реально перечислена по этим самым адресам: НДФЛ - бюджету, кредит - банку и т.д. [25].
Перечень материальных расходов представлен в ст. 254 НК РФ. Он достаточно широк и в большинстве случаев не вызывает разночтений. Действительно, все вполне ясно, когда речь идет о затратах на приобретение используемых в производстве, расходуемых на технологические цели.
Сложнее дела обстоят с таким видом материальных расходов, как работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Особенно по отношению к разным отраслям и сферам деятельности, которые не считаются производственными (торговля, услуги и т.п.).
Исходя из вышеизложенного, можно заключить, что при безусловном соблюдении принципиальных моментов, отраженных в п. 1 ст. 252 НК РФ, любые работы (услуги) сторонних организаций, вписывающиеся в технологический процесс, можно и нужно учитывать при расчете налоговой базы.
Наряду с аудиторскими услугами разрешено учитывать бухгалтерские и юридические услуги. Кроме того, налоговую базу теперь уменьшают складские расходы и расходы на доставку реализуемых товаров, разрешили учитывать затраты не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление ОС [22].
С удовлетворением отмечаем, что в составе расходов появляются статьи, восстанавливающие в определенном смысле «налоговую справедливость» для субъектов, применяющих УСН. Это относится, в частности, к расходам в виде отрицательной курсовой разницы. Все знают, что положительные курсовые разницы изначально относятся к внереализационным доходам «упрощенных» предприятий и предпринимателей на основании п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ.
В этой связи хочется надеяться, что законодатель не остановится на достигнутом, и будет действовать в дальнейшем по той же логике [33].
2.2.4 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
Безусловно, прогрессивный, в каком-то смысле даже революционный, налоговый режим оказался с самого начала опутан множеством необоснованных ограничений, законодательных ловушек и правовых коллизий, значительно ограничивающих сферу его применения и нивелирующих его преимущества. Применение УСН на практике трудно оценить однозначно. Рассмотрим преимущества и недостатки применения данной системы [33].
Одним из первых преимуществ УСН является заявительный порядок перехода организаций и ИП с общеустановленной системы налогообложения на УСН. Перейти на этот налоговый режим и уйти с него налогоплательщик может по собственному желанию. Конечно же, законодательство накладывает определенные ограничения на право перехода на УСН, но, тем не менее, именно добровольность перехода на этот специальный режим дает возможность вообще обсуждать проблему выбора налогового режима.
Следующее преимущество, возможность замены целого ряда налогов, которые организации либо ИП обязаны уплачивать, если они находятся на общем режиме налогообложения, уплатой единого налога. При этом расчет единого налога достаточно прост. Налоговый учет по единому налогу ведется в Книге учета доходов и расходов.
Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну. То есть на лицо снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятие. Согласно данным ФНС, налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика, применявшего до перехода на УСН общеустановленный порядок налогообложения, снизилась в 2-2,5 раза.
Кроме того, упрощение учета и отчетности позволило снизить трудозатраты, связанные с учетом результатов предпринимательской деятельности. Это преимущество является не только следствием замены целого ряда налогов одним, но и вытекает из ст. 3 Закона №191-ФЗ, внесшей изменения в Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», смысл которых сводится к следующему:
- организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, (исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов);
- организации и ИП, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов с использованием книги учета доходов и расходов.
Позитивным и значительным моментом можно считать появление в перечне расходов на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров ст. 346.16- 346.26. Известно, что подобные затраты до сих пор не учитывались в качестве расходов, на которые налогоплательщик при определении налоговой базы может уменьшить полученные доходы [22].