Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации (стр. 9 из 10)

При втором варианте также предполагается уплата страховых взносов в ПФ РФ и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом при расчете налогооблагаемой базы их учитывают в качестве расходов. Попробуем на примере просчитать, какой вариант лучше выбрать. При этом имеет место тот факт, что налогоплательщик, работающий по УСН, обязательно будет платить два платежа:

-единый налог в бюджет;

-страховые взносы в ПФ РФ.

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать так, как будто работа уже идет по упрощенной системе налогообложения, в частности, доходы берутся без налога на добавленную стоимость, расходы учитываются только те, что поименованы в приведенном перечне [33].

Прежде всего, следует проанализировать расходы с точки зрения их величины и соответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы, применив нижеописанные рекомендации:

1) если расходы, принимаемые для исчисления единого налога, составляют 60 % от величины доходов, то налоговое изъятие одинаково при расчете единого налога, как от величины доходов, так и от величины доходов, уменьшенных на величину расходов;

2) если расходы составляют более 60 % от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;

3) если расходы составляют менее 60 % от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов [33].

Допустим, при переходе ООО «Пульс» выбрало объектом налогообложения доходы минус расходы, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из таблицы 3.2):

- величина дохода – 2 343 200 руб.;

- величина расходов, уменьшающих доход – 1 519 602 руб.;

- налогооблагаемая база – 823 598 руб.;

- ставка налога – 15 %,

- сумма налога к уплате – 123 540 руб.

В данной ситуации расходы составили 56 % от величины доходов.

В случае, если бы ООО «Пульс» при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

- величина доходов – 2 343 200 руб.;

- налогооблагаемая база –2 343 200 руб.;

- ставка налога – 6 %;

- вычеты из налога – 55 440 руб.;

(в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %, плюс выплата пособий по временной нетрудоспособности);

- сумма налога к уплате – 85 152 руб.

2 343 200 руб.

6 % = 140 592 руб.;

Взносы, уплаченные в ПФ РФ: 110 880 руб.

50 % = 55 440 руб.;

140 592 руб. – 55 440 руб. = 85 152 руб.

При сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Пульс» по итогам 2006 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Пульс» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, следует сделать вывод о том, что ООО «Пульс» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО «Пульс» заплатило бы единый налог на 38 388 рублей меньше:

123 540 руб. – 85 152 руб. = 38 388 руб.;

Таблица 3.3 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения (руб.)

Исходные данные	Объект налогообложения при УСН
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка),руб.	2 343 200	2 343 200
Расходы,руб.	не принимаются	1 519 602
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база,руб.	2 343 200	823 598
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке.руб.	140 592	123 540
Вычеты из налога,руб.	55 440	не предусмотрены
Сумма налога к уплате, руб.	85 152	123 540

Так как, ООО «Пульс» в 2007 году увеличивает объемы выполненных работ и оказываемых услуг, тем самым, расширяя штат сотрудников на 15 человек, то расходы, уменьшающие полученные доходы (в части заработной платы и взносов в ПФ РФ), возрастают.

Проведем расчет на 2007г.

Полученный доход возрастет в связи с незначительным повышением тарифов на оказываемые услуги и составит 3 050 000 руб.

Расходы, уменьшающие полученный доход, также возрастут, и составят 2 922 480 руб., что составляет 95 % от величины дохода.

Заработная плата увеличится на 47 880 руб., соответственно увеличатся взносы на обязательное пенсионное страхование (14 %) и составят – 6703 руб.

В связи с тем, что взносы в ПФ РФ уменьшают единый налог в части уплаченных за отчетный период, то единый налог при объекте налогообложения доходы составит:

110 880 + 6 703 = 117 583 руб.

117583

50 % = 58 792 руб. (Сумма взносов в ПФ РФ, исчисленная и уплаченная за отчетный период);

3 050 000

6 % = 183 000 руб. (единый налог, исчисленный);

183 000 – 58 792 = 124 208 руб. (единый налог к уплате).

Единый налог при объекте налогообложения доходы минус расходы:

(3 050 000 – 2 922 480)

15 % = 19 128 руб.

В данной ситуации необходимо рассчитать минимальный налог, который составит: 3 050 000

1% = 30 500 руб., что в 4 раза меньше, чем налог, рассчитанный при объекте налогообложения доходы.

Таким образом, по проведенному анализу практики применения УСН ООО «Пульс» необходимо сделать следующие выводы.

С 2006 года ООО «Пульс» перешло на УСН.

Это означает, что организация перестала быть плательщиком НДС, но, тем не менее, с оплаты поступившей от покупателей, за оказанные услуги за предыдущий год - 2005 год, необходимо исчислить и уплатить НДС. Налог на прибыль не уплачивается, т. к. ООО «Пульс», применяло метод начисления для налогообложения, и прибыль, полученная от этих хозяйственных операций, отражена в 2005 году.

Из приведенных выше расчетов можно сделать следующие выводы :

Несомненно, применение УСН для ООО «Пульс» намного выгоднее применения общеустановленной системы, по следующим параметрам:

- чистая прибыль организации увеличилась;

- налоговая нагрузка наоборот снизилась в связи с отменой наиболее весомых налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога;

- в несколько раз сократилась налоговая отчетность организации, в связи с тем, что с переходом организации на упрощенную систему налогообложения, отпала необходимость предоставления налоговых деклараций по налогам – на прибыль, на имущество, единому социальному налогу, НДС;

- при рассмотрении обоснованности выбора объекта налогообложения, расчет показал, что выбранный объект – доходы, уменьшенные на величину расходов, не очень выгоден для ООО «Пульс». Но, в 2007 году организация увеличит объем выполненных работ, оказываемых услуг, при этом увеличит штат сотрудников. Это в свою очередь повлечет увеличение затрат по статьям, уменьшающим налоговую базу для расчета единого налога.

Итак, если затраты возрастут и составят более 60 % от величины дохода, то при таких затратах объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, наиболее выгоден.

Заключение

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета.

Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволяет разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом.

Поэтому предметом изучения данной квалификационной работы стала упрощенная система налогообложения как специальный режим налогообложения малых предприятий.

В работе рассмотрены и исследованы ряд аспектов применения УСН, разработка предложений по адаптации законодательных нововведений при применении УСН малыми предприятиями, дан сравнительный анализ налоговой нагрузки при смене налоговых режимов и выборе объектов налогообложения при УСН.

На основании проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Несомненным преимуществом упрощенной системы является уплата единого налога вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН) и соответственно заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций. При этом за организациями и ИП сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.