Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятии на примере завода Окиси Этилена (стр. 3 из 15)

Для выявления реальных затрат на какое-либо изделие или процесс в планировании достаточно часто используется прием распределения ОПР. Данные расходы распределяются либо на одно изделие, либо на один час трудозатрат, либо на один машино-час. Уточнение этих коэффициентов возможно прежде всего путем расчета коэффициентов распределения ОПР отдельно для переменных и постоянных затрат, что позволяет более детально отслеживать отклонения от плана, вносить своевременные корректировки.

Бюджеты основных материалов, трудовых затрат и ОПР необходимы для расчета себестоимости произведенной и проданной продукции. Однако для ее корректного расчета следует составить еще бюджет запасов готовой продукции.Остатки готовой продукции, как правило, учитываются по производственной себестоимости. Для расчета стоимости остатков какого-либо вида продукции следует учесть стоимость использованных на их изготовление основных материалов, трудозатрат и ОПР. Общая стоимость остатков готовой продукции определяется как их сумма по видам продукции. Помимо того, что данный бюджет является необходимым элементом разработки бюджета себестоимости реализованной продукции, его анализ позволяет выработать более гибкую тактику управления запасами, сократить их излишки. Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящей готовой продукции следует воспользоваться балансовым уравнением [21, c. 46].

С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода.

Рисунок 1.2 – Схема расчета выпуска готовой продукции

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Рисунок 1.3 – Схема расчета незавершенного производства

Бюджет затрат на основные материалы, бюджет трудовых затрат прямого труда, бюджет ОПР и бюджет запасов готовой продукции дают основную информацию для построения бюджета производственной себестоимости проданной продукции. Себестоимость проданной продукции рассчитывается как разность затрат на готовую продукцию и стоимости остатков готовой продукции на конец периода. Затраты на готовую продукцию, в свою очередь, определяются как сумма производственной себестоимости периода и стоимости остатков готовой продукции на начало периода. Производственная себестоимость периода рассчитывается как сумма стоимости основных материалов, затрат прямого труда и ОПР.

Расходы предприятия по текущей деятельности не ограничиваются бюджетом производственной себестоимости. Они включают еще коммерческие и управленческие расходы. Как и при планировании ОПР, выделение переменной части в этих видах расходов позволяет улучшить финансовые показатели предприятия. К безусловно переменным затратам в бюджете коммерческих расходов, как правило, относят комиссионные расходы. Транспортные расходы, расходы на рекламу и обслуживание отгрузки продукции относят к переменным или постоянным затратам в зависимости от ситуации и сложившейся практики планирования. Как и в предыдущих бюджетах, за счет отнесения большей части расходов к переменным можно достичь значительной экономии в отдельные периоды [8, c. 32].

Бюджет управленческих расходовв российской практике обычно не содержит переменных расходов. Все расходы в основном рассчитываются исходя из сложившихся месячных затрат. Расходы, которые производятся неравномерно, обычно условно «раскидывают» по месяцам. В странах с развитой рыночной экономикой среди управленческих расходов также выделяют переменную часть. В некоторых случаях используется повременная оплата секретарей, бухгалтеров и т.д.

Все рассмотренные выше бюджеты подготавливают исходную информацию для построения основополагающей части MasterBudget– бюджета прибыли (снижения убытков)как разности между выручкой от реализации и всеми видами затрат. При составлении планового бюджета прибыли (снижения убытков) целесообразно максимально приблизить его по терминологии к форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» для дальнейшего сравнения и поиска резервов. Следует также отметить, что имеющиеся данные позволяют учесть себестоимость проданных товаров по видам продукции, как это предлагается в форме №2. Однако ввиду трудоемкости этого процесса необходимо каждый раз оценивать целесообразность степени детализации плана и анализа.

Таким образом, планирование себестоимости продукции предполагает бюджетирование, которое отражает величину доходов и расходов предприятия в целом и отдельных центров ответственности предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации, а расходная – на основании издержек производства.Формирование бюджета затрат на производство является необходимым этапом при проведении процедуры планирования себестоимости продукции.

1.2 Экономическое содержание, классификация и основные показатели анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции, как дает определение И.Э. Берзинь, – это экономическая категория, отражающая все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией определенного объема конкретной продукции [5, c. 79]. В налоговом кодексе Российской Федерации не упоминается такое понятие, «себестоимость продукции (работ, услуг)», однако оно не утратило своего значения для хозяйствующего субъекта.

Несколько иную характеристику себестоимости продукции дает В.И. Королев. Он пишет, что себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления [19, c. 12]. Ее подход полностью разделяет Яркина Т.В., отмечая: «…себестоимость продукции – синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы» [48. c. 114]. Наряду с этим она подчеркивает, что именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.

От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ). Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции – необходимое условие повышения экономической эффективности производства.

От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства. Расходы материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства называют затратами. В себестоимость продукции включают следующие затраты [25, c. 12]:

– на подготовку производства и освоение выпуска новых видов продукции, пусковые работы;

– исследование рынка;

– непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

– на совершенствование технологии и организации производственного процесса, а также улучшение качества изготавливаемой продукции;

– на сбыт продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение);

– набор и подготовку кадров;

– другие денежные расходы предприятия, связанные с выпуском и реализацией продукции.

При расчете себестоимости используется классификация затрат по двум признакам: по назначению в процессе производства и по способу отнесения затрат на себестоимость (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 – Признаки классификации себестоимости на производство и продажу продукции

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы:

– прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия);

– косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы: