Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятии на примере завода Окиси Этилена (стр. 8 из 15)

Рисунок 2.3 – Структура затрат по заводу Окись этилена

Стимулирование работников оказало позитивное влияние на рост производительности труда, которая возросла на 1176,9 тыс. рублей или на 27,82%. Опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы, также оказали положительное влияние на экономию фонда оплаты труда.

Таким образом, опережение темпов увеличения себестоимости продукции над темпами увеличения товарной продукции дало отрицательные результаты в 2009 году, что способствовало увеличению затрат на один рубль товарной продукции в результате перерасхода материальных ресурсов. А это, в свою очередь привело к снижению прибыли и показателей рентабельности. При этом рост производительности труда и стимулирование работников предприятия являются основанием увеличения выпуска продукции и соответственно, товарной продукции. Следовательно, снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства, поэтому в следующем параграфе следует провести анализ эффективности управления себестоимостью отдельных видов продукции.

2.2 Анализ эффективности управления себестоимостью отдельных видов продукции завода Окиси этилена

Одним из методов планирования себестоимости продукции в системе бюджетирования является расчетно-аналитический метод планирования, то есть на основе анализа достигнутой величины показателя, принимаемого за базовый, и индексов изменения его в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. В целях планирования себестоимости продукции анализ необходимо начинать с изучения состава и структуры затрат на производство продукции, сложившиеся за 2008–2009 годы (таблица 2.2). Для этого следует сопоставить фактические данные с данными прошлого периода и плановыми показателями:

± ΔЗ = З1 – З₀, (2.1)

где З0 – затраты базисного периода;

З1 – затраты отчетного периода;

ΔЗ – изменение затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

± ΔЗ = 3285 – 3141 = 144 тыс. руб.;

± ΔЗ = 3285 – 3441 = -156 тыс. рублей.

Разница между фактической и плановой суммой затрат представляет собой абсолютное отклонение(экономию или перерасход). Абсолютные значения не дают объективную оценку выполнения плана и динамики издержек производства.

При увеличении объема товарной продукции увеличивается сумма затрат на производства, и, наоборот, уменьшение товарной продукции, как правило, ведет к снижению суммы указанных затрат. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат на производство нефтехимической продукции поотношению к базисному (плановому и фактическому за прошлый период)

Уровень каждого показателя (Уi) относительно общей суммы затрат определяется по формуле:

Зi

Уi = – х 100, (2.2)

ΣЗ

где Зi – уровень статьи затрат;

ΣЗ – общая сумма затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

Уi2008 = 3141 / 113996 х 100 = 2,75%

Уiплан = 3441 / 124754 х 100 = 2,76%

Уi2009 = 3285 / 125617 х 100 = 2,62%.

Расчет ведется по каждой статье затрат.

В таблице 2.2 представлен анализ динамики и структур себестоимости производства сжатого воздуха за 2008–2009 годы.

Из таблицы 2.2, видно, себестоимость сжатого воздуха в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 11621 тыс. рублей или 10,19% (11621 / 113996 х 100), в том числе переменная часть себестоимости возросла на 9911 тыс. рублей или 10,71% (9911 / 92575 х 100) и постоянная часть – на 1710 тыс. рублей или 7,98% (1710 / 21421 х 100). За этот период наблюдается рост расходов по всем статьям затрат и снижение объема производства сжатого воздуха, что говорит о перерасходе материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таблица 2.2 – Анализ состава и структуры себестоимости производства сжатого воздуха

Статья издержек	Значение, тыс. рублей			Абсолютное отклонение, +-		Структура, %
	факт за 2008 год	2009 год
		план	факт	2009 г. от2008 г.	2009 г. отплана.	2008 год	план 2009 год	факт2009 год
Вспомогательные материалы	3141	3441	3285	144	-156	2,75	2,76	2,62
Энергозатраты	88401	97233	97646	9245	413	77,55	77,94	77,73
Заработная плата с отчислениями	1033	1193	1555	522	362	0,91	0,96	1,24
Цеховые расходы	11927	11154	12473	546	1319	10,46	8,94	9,93
Общезаводские расходы	6246	7778	7141	895	-637	5,48	6,23	5,69
Заводская себестоимость	110748	120799	122110	11362	1311	97,15	96,83	97,21
Общекомбинатовские расходы	3194	3897	3458	264	-439	2,80	3,12	2,75
Внепроизводственные расходы	54	58	49	-5	-9	0,05	0,05	0,04
Полная себестоимость	113996	124754	125617	11621	863	100	100	100
Переменные затраты	92575	101867	102486	9911	619	81,21	81,65	81,59
Постоянные затраты	21421	22887	23131	1710	244	18,79	18,35	18,41
Объем производства, тыс. м3	328826	300000	316666	-12160	16666	-	-	-

По сравнению с планом на 2009 год увеличение себестоимости продукции составило на 863 тыс. рублей или на 0,69% (863 / 124754 х 100), в том числе переменных затрат на 619 тыс. рублей или на 0,61% (619 / 101867 х 100) и постоянных затрат – на 244 тыс. рублей или на 1,07% (244 / 22887 х 100). При этом план объема производства сжатого воздуха перевыполнен на 16666 т. м³ или на 5,56%.

Однако перевыполнение объема производства опережает увеличение затрат на 4,87% (5,56% – 0,69%), что свидетельствует об оптимизации расходов, в частности по вспомогательным материальным затратам на 156 тыс. рублей, общезаводским расходам на – 637 тыс. рублей и общекомбинатовским расходам – на 439 тыс. рублей.

В структуре себестоимости продукции основная доля приходится на энергозатраты, которая по сравнению с 2008 годом увеличилась на 0,18% (77,73 – 77,55), а по сравнению с планом уменьшилась – на 0,21% (77,73 – 77,94). За анализируемый период стремительными темпами растет доля оплаты труда работников. Так, если планом на 2009 год предусмотрено увеличение доли оплаты труда на 0,05%, фактически же рост составил 0,33% (от 0,91% до 1,24%). На долю вспомогательных материалов, которая имеет тенденцию к сокращению, приходится лишь 2,62% затрат. На 2009 год планом предусмотрено сокращение цеховых затрат на 1,52% (8,94 – 10,46), фактически исполнено лишь на 0,53% (9,93 – 10,46), что является резервом сокращения затрат. Значительных структурных сдвигов в себестоимости сжатого воздуха за 2008–2009 годы не наблюдается.

Приведенные данные свидетельствуют о сокращении энергоемкости, материалоемкости и увеличении трудоемкости рабочих. При планировании себестоимости продукции сжатого воздуха резервами снижения затрат являются оплата труда работников и цеховые расходы. На рисунке 2.4. представлена структура затрат на производство сжатого воздуха.

Рисунок 2.4 – Структура затрат на производство сжатого воздуха

Аналогично в таблице 2.3 рассмотрим динамику и структуру затрат на производство азота газообразного.

Таблица 2.3 – Анализ состава и структуры себестоимости производства азота газообразного

Статья издержек	Значение, тыс. рублей			Абсолютное отклонение, +-		Структура, %
	факт за 2008 год	2009 год
		план	факт	2009 г. от2008 г.	2009 г. отплана.	2008 год	план 2009 год	факт2009 год
Вспомогательные материалы	2435	5196	1873	-562	-3323	1,55	2,75	0,94
Энергозатраты	82257	104250	116577	34320	12327	52,25	55,22	58,34
Заработная плата с отчислениями	4503	6698	5478	975	-1220	2,86	3,55	2,74
Цеховые расходы	41381	38673	43566	2185	4893	26,28	20,49	21,80
Общезаводские расходы	19980	25135	24991	5011	-144	12,69	13,31	12,51
Заводская себестоимость	150556	179952	192485	41929	12533	95,63	95,32	96,33
Общекомбинатовские расходы	6762	8705	7237	475	-1468	4,30	4,61	3,62
Внепроизводственные расходы	115	130	97	-18	-33	0,07	0,07	0,05
Полная себестоимость	157433	188787	199819	42386	11032	100	100	100
Переменные затраты	89195	116144	123928	44733	7784	56,66	61,52	62,02
Постоянные затраты	68238	72643	75891	7653	3248	43,34	38,48	37,98
Объем производства, тыс. м3	210998	200000	233729	22731	33729	-	-	-

Как видно из таблицы 2.3, планом на 2009 год предусмотрено снижение объема производства продукции на 10998 тыс. м3 (200000 – 210998) или на 5,21%, фактически план перевыполнен на 33729 тыс. м3 или на 16,86%, по сравнению с прошлым периодов рост производства продукции составил 22731 тыс. м3 или 10,77%.

В то же время планом намечено увеличение себестоимости на 31354 тыс. рублей или на 19,92%. Однако согласно отчетам, увеличение себестоимости составило 42386 тыс. рублей или 26,92%, по сравнению с планом на 11032 тыс. рублей или 5,84%. Увеличение объема производства на 19,92%, а себестоимости на 26,92% говорит о перерасходе средств по сравнению с 2008 годом.

За рассматриваемый период запланировано увеличение доли переменных расходов на 4,86% (61,52 – 56,66) и соответственное снижение постоянных расходов. Фактически доля переменных затрат возросла на 5,36%, а постоянные соответственно снизились. Основная доля в структуре затрат приходится на энергоресурсы, более 55%. На планируемый период рассмотрено увеличение доли энергозатрат на 2,97%, фактически их доля возросла на 6,09%, то есть больше чем по плану на 3,12%. Удельный вес затрат по сравнению с планом выше по цеховым расходам на 1,31%, что является резервом снижения себестоимости продукции. По остальным видам затрат отмечается снижение их доли. Приведенные данные свидетельствуют о снижении материалоемкости, трудоемкости и повышении энергоемкости продукции. На рисунке 2.5. представлена структура затрат на производство азота газообразного.