11. учитывание международных аспектов (налогообложение доходов нерезидентов и иностранных доходов резидентов, действие международных соглашений в сфере налогообложения) и опыта построения налоговых систем в развитых странах.
Изменения налоговой системы, проведение которых предусматривается во время осуществления налоговой реформы в Украине, направлены на решение следующих задач реформирования налоговой системы Украины:
1. Построение стабильной, понятной и прозрачной налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства. С целью обеспечения стабильности налогового законодательства после окончания проведения налоговой реформы предусматривается установление пятилетнего моратория на внесение изменений к законодательным актам по вопросам налогообложения. После окончания срока этого моратория нормативно-правовые акты, которые регулируют налоговые правоотношения, принимаются не позднее, чем через 6 месяцев до начала нового бюджетного года, и набирают законности не раньше, чем с начала нового бюджетного года.
Ясность норм и положений налогового законодательства Украины - это необходимое условие его жизнеспособности и принятия к использованию всеми субъектами отношений, которые возникают в процессе налогообложения. Положения законодательных актов, которые регулируют вопросы налогообложения, должны излагаться с использованием общепринятой и широко употребляемой лексикой. Понятия и термины, которые определены в других отраслях законодательства, употребляются в том же самом значении в налоговом законодательстве Украины. Специфическим понятиям и терминам дается полное и однозначное определение, которое используется во всех законодательных актах, которые касаются системы налогообложения.
Упрощение налоговой системы достигается уменьшением общего количества налогов и сборов, например, путем объединения тех налогов и сборов одного уровня, которые имеют одинаковую налоговую базу, а так же устранение неэффективных и безосновательных налогов с незначительными частями в бюджетных доходах. Для упрощения процесса учета и начисления налогов (сборов) и уменьшения затрат на контроль по их уплате, для основных налоговых сборов устанавливаются одинаковые налоговые и отчетные периоды.
2. Формирование единой правовой базы. Объединение налоговой системы и законодательной базы налогообложения обеспечивается полным охватом всех вопросов по налогообложению в одном законодательном акте, которым определяется исчерпаемый перечень налогов и сборов, которые осуществляются на общегосударственном и местном уровнях, и определяются конкретные ставки общегосударственных и границы местных налогов и сборов. Таким законодательным актом прямого действия должен стать Налоговый кодекс Украины. Право на установление общегосударственных и местных налогов и сборов необходимо закрепить за одним органом законодательной власти - Верховной Радой Украины.
3. Образование рациональной налоговой системы, которая обеспечит сбалансированность общегосударственных и частных интересов, будет способствовать развитию предпринимательства и наращиванию национального богатства Украины. Проблема наполнения доходной части бюджета не должна прямо отражаться на уровне налоговой нагрузки. Рост объемов налоговых поступлений должен обеспечиваться за счет ускорения оборачиваемости капитала и повышения деловой активности субъектов хозяйствования. Влиять на это необходимо путем реализации регулирующей функцией налогов. Во время построения налоговой системы предусматривается рациональное соотношение прямых и непрямых налогов, каждый из которых имеет свои преимущества. Непрямые налоги влияют на уровень цен, повышая их, но механизм их изъятия является относительно простым и обеспечивает стабильные поступления в бюджет. Прямые же налоги включают уровень доходов, влияют на объемы потребления и таким образом выполняют регулирующую роль.
4. Установление равных условий налогообложения для всех категорий плательщиков налогов и устранение льгот из налогообложения. Положения налогового законодательства должны одинаково распространяться на все категории плательщиков налогов независимо от их принадлежности к той или другой отрасли промышленности или сферы деятельности. Стимулирование предпринимательской деятельности путем применения налоговых льгот и предоставления их определенным категориям, отдельным предприятиям или финансовым группам вне системы общегосударственных приоритетов несущественно и способствует развитию теневой экономики и образует основы для коррупции. Поэтому одной из задач реформирования налоговой системы является устранение безосновательных и неоправданных льгот по налогообложению. Такой подход даст возможность достичь расширения базы налогообложения и повышения деловой активности субъектов хозяйствования, так как все они будут работать в равных конкурентных условиях. Следствием устранения льгот будет значительное увеличение налоговых поступлений в бюджет. При условии устранения льгот из налогообложения поддержка малообеспеченных слоев населения и приоритетных отраслей украинского хозяйства будет осуществляться через систему прямых дотаций. Что касается социально незащищенных групп населения, то их доходы не будут подлежать налогообложению благодаря повышению размера необлагаемого минимума доходов физических лиц, уменьшению ставок налога на доходы физических лиц и применению максимальной ставки этого налога только к плательщикам налога с высоким уровнем доходов.
5. Обеспечение гарантий социальной защиты малообеспеченных слоев населения. Доходы, которые не превышают уровня границ малообеспеченности не должны облагаться налогом, а также они являются незначительными, и затраты на их администрирование превышают бюджетные поступления от их налогообложения. Поэтому необходимым условием внедрения действующего механизма налогообложения физических лиц считается повышение уровня необлагаемого минимума к официальной границе малообеспеченности, которая устанавливается Верховной Радой Украины.
Во время обработки положений налогового законодательства относительно налогообложения доходов физических лиц необходимо предвидеть льготное налогообложение доходов, полученных определенными социально незащищенными категориями граждан, в частности пенсионерами, инвалидами Великой Отечественной войны и семьями военных, инвалидами 1 и 2 группы.
С целью обеспечения социальных гарантий, не должны включаться в объект налогообложения доходы, такие как: полученные в виде стипендий, пенсий, алиментов, суммы государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий, суммы помощи по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, компенсации за ущерб, в том числе моральный, причиненном физическому лицу при исполнении им служебных обязанностей, и в связи с потерей кормильца.
6. Создание условий для осуществления предприятиями переоснащения основных фондов и обновления материально-технической базы. В налоговом законодательстве закладываются положения, согласно которым к затратам, на которые уменьшается валовой доход при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, будут относиться средства, направленные предприятием на проведение инновационной деятельности, в частности затраты на научно-исследовательские и исследовательско-конструкторские разработки, фундаментальные и прикладные исследования и внедрение нововведений. Также освобождаются от налогообложения средства, использованные на реинвестирование, то есть приобретение основных фондов, которые являются объектами амортизации, когда такая операция осуществляется плательщиком налога за счет части полученной им прибыли. Это делается с целью мотивирования предприятия направлять средства на развитие собственного производства и активизацию капиталовложений в основные фонды и применения новых технологий. Предисловием обеспечения конкурентоспособности продукции национальных производителей является использование современного оборудования и технологий. С этой целью устанавливаются нормы, по которым увеличиваются ставки амортизации и, соответственно, уменьшаются ее сроки.
7. Обеспечение условий развития субъектов малого предпринимательства. С целью образования благоприятной среды для развития и расширения деятельности малых предприятий в налоговом законодательстве предусматривается применение особых режимов налогообложения этих категорий, плательщиков налогов. При этом как один из возможных вариантов особого режима налогообложения субъектов малого предпринимательства будет выступать применение налога с продаж к определенным категориям плательщиков налогов. Это даст возможность снизить затраты на администрирование уплаты налогов субъектами малого предпринимательства и снизит их налоговое время. Освобождение представителей малого предпринимательства от обязанностей ведения докладного учета затрат, ослабление налогового давления на них и реализация политики поддержки субъектов малого бизнеса на государственном уровне приведет к образованию дополнительных рабочих мест, росту среднего класса и общей стабилизации экономики Украины.
8. Разработка нового механизма налогового администрирования и усовершенствование системы ответственности за налоговое правонарушение. Для построения эффективной системы взымания налогов и гарантий прав и законных интересов плательщиков налогов (сборов) решение дел о выполнении налоговых обязательств и взимании неуплаченных сумм налогов, пени и штрафных санкций должны проводиться только в судовом порядке. При применении такого порядка в случае выявления налоговым органом нарушения по выполнению плательщиком налога своих обязанностей по уплате налога (сбора), такой налоговый орган посылает плательщику налога налоговое требование. В случае несогласия плательщика с выводами налогового органа, налоговый орган обращается в суд с заявлением об изъятии суммы налога (сбора) и предусмотренных налоговым законодательством финансовых санкций.