Налоговый расчет сумм дохода № 1-ДФ предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Учебное хозяйство СГАТ с 1999 года является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, который заменяет уплату следующих налогов и сборов:
1) Налога на прибыль предприятия;
2) Налога на землю;
3) Налога с владельцев транспортных средств и механизмов;
4) Коммунального налога;
5) Сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
6) Сбора на обязательное социальное страхование;
7) Сбора на строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
8) Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
Плательщиками фиксированного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители независимо от форм собственности при соблюдении двух условий: в собственности либо пользовании плательщика должна быть земля; сумма выручки от реализации продукции собственного производства составляет не менее 75 % валового дохода предприятия.
Объектом обложения является денежная оценка земли, произведенная в соответствии с Методиками Кабинета Министров Украины.
Ставка фиксированного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке в следующих размерах:
- для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,5;
- для многолетних насаждений- 0,3
Налог уплачивается в денежной форме ежемесячно с разбивкой поквартально в следующих размерах:
I квартал – 10%;
II квартал – 10%;
III квартал – 50%;
IV квартал – 30% .
Начисленный налог распределяется следующим образом:
68% - перечисляется в Пенсионный фонд;
2% - в Фонд социального страхования;
30% -в местные бюджеты с 1 января 2001 года.
Расчет фиксированного налога осуществляется по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины (см. приложение 5) и подается в органы налоговой инспекции до 1 февраля текущего года.
3.2 Первичный учет отражений движения операций по налогообложению Учебного хозяйства СГАТ
Рассмотрев характеристику платежей, которые Учебное подразделение СГАТ уплачивает в бюджет, отметим о первичном учете движения таких операций по расчетам с бюджетом.
Как мы уже знаем, наше хозяйство является плательщиком налога на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Право покупателю на включение в налоговый кредит затрат по оплате налога на добавленную стоимость обеспечивает налоговая накладная. Таким образом, с целью учета налога на добавленную стоимость, согласно законодательных актов Украины, применяется выписка налоговых накладных при реализации товаров (работ, услуг).
Налоговую накладную составляет поставщик (продавец) в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной остается покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у поставщика товаров (работ, услуг).
В налоговой накладной указывается продавец товара и покупатель, их индивидуальные налоговые номера, места нахождения, номера свидетельств о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Отмечается также форма проведенных расчетов (бартер, наличными, оплата с текущего счета).
В накладной указывается дата отгрузки товаров, номенклатура поставки товаров, единицы измерения товара, его объем (количество). Цена продажи единицы продукции без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма денежных средств, которая подлежит уплате. В конце ставятся подписи директора, главного бухгалтера, плательщика налога.
Лица, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, ведут Реестр приобретения товаров (работ, услуг) и Реестр продажи товаров (работ, услуг). Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и зарегистрированы в государственной налоговой администрации по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.
В Реестрах приобретения и продажи товаров (работ, услуг) указывается налоговая накладная, поставщик или покупатель, база налогообложения, сумма налога на добавленную стоимость, проведение расчетов за приобретенные (проданные) товары, - (форма оплаты, дата оплаты с текущего счета или оформление оплаты векселем, то есть дата выдачи векселя, дата его погашения).
Каждый из вышеперечисленных документов имеет свое назначение и не повторяет свойственные только ему функции.
Учетные документы: налоговые накладные, Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) составляются исключительно лицами, которые зарегистрированы в налоговом органе, как плательщики налога на добавленную стоимость и которым, присвоены индивидуальные налоговые номера плательщиков.
Налоговая накладная является очень важным документом для лиц, которые зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, так как одновременно выполняет функции отчетного налогового и расчетного документа, подтверждающего факт продажи или приобретения товаров (работ, услуг), что влечет за собой возникновение права на налоговый кредит и налоговое обязательство.
Налоговые накладные выписываются на различную продукцию или товары (работы, услуги) и регистрируются в отдельных книгах учета:
- по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет;
- по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость остается в распоряжении предприятия в зависимости от направлений использования.
Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) ведутся с целью учета хозяйственных операций и определяют возможность включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и, соответственно, в налоговое обязательство в отчетном периоде в связи с приобретением и продажей товаров (работ, услуг). При расчете сумм налога с доходов физических лиц составляются Справки бухгалтерии, Расчеты заработной платы, которые переносятся в Расчетно-платежные ведомости.
3.3. Организация синтетического и аналитического учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», который открывает в себе следующие субсчета:
641 «Расчеты по налогам»
642 «Расчеты по обязательным платежам»
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
Начисленные суммы налогов, сборов и обязательных платежей, которые подлежат уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 64.
Уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов отражаются по дебету счета 64.
Аналитический учет в хозяйстве по счету 64 ведется по видам налогов и обязательных платежей в бюджет.
Синтетический учет по счету 64 ведется в Ведомости 8а с. – х. и Главной книге (см. приложение 6,7).
Начисление надлежащей к уплате суммы фиксированного налога отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт 91 Кт 641
Если с текущего счета перечислен ежемесячный платеж в бюджет, то составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 641 Кт 311
В конце года распределена сумма фиксированного налога на отрасли:
- растениеводства: Дт 231 Кт 91
- животноводства: Дт 232 Кт 91
- промышленного
-производства: Дт 233 Кт 91
Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц ведется на субсчете 641 «Расчеты по налогам».
Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания».
Начислена заработная плата работникам основного производства:
Дт 23 Кт 661
Удержанный налог с доходов физических лиц отражается записью:
Дт 661 Кт 641
Сельскохозяйственные товаропроизводители ведут бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на отдельных субсчетах:
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
В таблице 6 приведем содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации с отражением их на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 6
Содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров
| № п.п. | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Получены от поставщика товары | 281 | 631 |
| 2 | Включена в налоговый кредит сумма налог на добавленную стоимость | 641 | 631 |
| 3 | Отсторнирован на дату подписания бартерного контракта налоговый кредит | 641 | 631 |
| 4 | Включена в стоимость товаров сумма НДС | 281 | 631 |
| 5 | Отгружены товары нерезиденту | 362 | 702 |
| 6 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 |
| 7 | Определен финансовый результат | - | - |
| 8 | Списан доход от реализации на финансовый результат | 702 | 791 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 9 | Списана себестоимость реализации на финансовый результат | 791 | 902 |
| 10 | Получена от нерезидента часть товаров Бюджет по бартерному контракту | 281 | 362 |
| 11 | Оплачены таможенная пошлина и таможенные сборы | 377 | 311 |
| 12 | Отнесены на стоимость товаров бюджет таможенная пошлина и сборы | 281 | 377 |
| 13 | Оплачен НДС | 641 | 311 |
| 14 | Начислен НДС на товары | 377 | 641 |
| 15 | Увеличен на сумму НДС налоговый кредит | 641 | 377 |
| 16 | Осуществлен взаиморасчет | - | - |
| 17 | Получена предоплата от нерезидента | 312 | 681 |
| 18 | Перечислена предоплата поставщику за основные средства | 631 | 311 |
| 19 | Отражена сумма налогового кредита | 641 | 644 |
| 20 | Получены основные средства | 152 | 631 |
| 21 | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 631 |
| 22 | Предоставлены услуги нерезиденту | 362 | 703 |
| 23 | Отражена себестоимость реализованных услуг | 23 903 | 63,65,66 23 |
| 24 | Определен финансовый результат | - | - |
| 25 | Списан на финансовый результат доход от реализации услуг | 703 | 791 |
| 26 | Списана на финансовый результат себестоимость реализации | 791 | 903 |
| 27 | Отсторнирован налоговый кредит, начисленный при приобретении товаров, которые передаются бесплатно | 641 | 377 |
| 28 | Включена сумма НДС в стоимость товаров, что передаются бесплатно | 281 | 377 |
| 29 | Списана стоимость товаров | 949 | 281 |
| 30 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 949 | 641 |
| 31 | Отражен источник финансирования | - | - |
| 32 | Получены от нерезидента товары | 281 | 632 |
| 33 | Выдан налоговый вексель на сумму НДС | 643 | 621 |
Организация автоматизации учета налогообложения