Расходы на НИОКР
| Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно – конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) | равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии их использования в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). |
| Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, | также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. |
| Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно – технической политике», | признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Указанное не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития. |
| В случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация – налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, | данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. |
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам
| Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что | размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в то же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. |
| Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства | выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. |
| При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству | считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. |
| При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. |
| Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается | – в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств; – в отношении прочих долговых обязательств, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. |
Определение налоговой базы при уступке права требования
| 1. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа | отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимость реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. |
| При этом размер убытка для целей налогообложения | не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). |
| 2. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа | отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. |
| При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: | – 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; – 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. |
| 3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается | как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. |
Определение расходов по торговым операциям
| К прямым расходам относятся | – стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; – суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. |
| Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществленные в текущем месяце, | признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. |
| Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: | 1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; 2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2); 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. |
Перенос убытков на будущее