Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Учет сумм начисленных выплат, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляется в ФСС отчет о суммах:
– начисленного налога в ФСС;
– использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на другие выплаты;
– расходов, подлежащих зачету;
– уплачиваемых в ФСС РФ.
Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, расчет авансовых платежей – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода предпринимателями, адвокатами, нотариусами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы аванса;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы аванса;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января в размере ¼ годовой суммы аванса.
Расчет налога по итогам налогового периода производится предпринимателем, нотариусом самостоятельно. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей уплате по декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету или возврату.
Исчисление и уплату налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов без применения налогового вычета.
Декларация представляется не позднее 30 апреля.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
взимаются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ. Страховщиками могут быть также негосударственные пенсионные фонды.
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
Страхователи обязаны зарегистрироваться в территориальных органах страховщика.
Застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства:
– работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;
– самостоятельно обеспечивающие себя работой (предприниматели);
– члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.
Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:
– страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
– страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
– страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
– социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета ПФ, при этом накопительной части трудовой пенсии – за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН.
Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей
| База для начисления взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше – на финансирование страховой части пенсии | для лиц 1967 года рождения и моложе – на финансирование страховой части пенсии | для лиц 1967 года рождения и моложе – на финансирование накопительной части пенсии |
| до 280000 рублей | 14,0 процента | 8 процентов (в 2005–2007 г.-10%) | 6 процентов (в 2005–2007 г. – 4%) |
| от 280001 до 600000 рублей | 39200 руб. +5,5% с суммы, превышающей 2800000 руб. | 22400 руб. +3,1% с суммы, превышающей 2800000 руб. | 16800 руб. +2,4% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| св. 600000 руб. | 56800 руб. | 32320 руб. | 24480 руб. |
Расчетный период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
Ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца, страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода уплачивает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации).
Страхователи – организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Расчет авансовых платежей представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, декларация – не позднее 30 марта года.
По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа. Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете.
Индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФ РФ в виде фиксированного платежа (не позднее 31 декабря текущего года) в сумме 150 руб. в месяц, из них 100 руб. – на финансирование страховой части пенсии, 50 руб. – накопительной части пенсии.
Страховые взносы в фонд социального страхования (ФСС)
При общепринятой системе налогообложения работодатели платят ЕСН, часть этого налога направляется в ФСС. Пособия по социальному страхованию выплачиваются за счет средств этого фонда. То есть при выплате таких пособий работодатель просто уменьшает ЕСН в части, приходящейся на ФСС, на выплаченную работникам сумму.
Организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, а также предприниматели и приравненные к ним граждане, которые самостоятельно обеспечивают себя работой, не обязаны перечислять взносы в ФСС. Но делать это можно добровольно: производить ежемесячно начисление страховых взносов исходя из тарифа взносов в размере 3% выплат (исходя из порядка определения налоговой базы по ЕСН). Это даст возможность:
– работодателям – выплачивать своим работникам социальные пособия полностью за счет средств ФСС РФ;
– гражданам, уплачивающим взносы на себя, – получать в ФСС пособия временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Если сумма расходов на выплату сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности превысит сумму начисленных взносов, то недостающие средства возместит ФСС.
Адвокаты, ИП, физические лица, не признаваемые ИП, вправе также добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивая за себя страховые взносы в ФСС в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующих категорий плательщиков.
Это предусмотрено Федеральным законом от 31.12.2002 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в фонд отчетность по ф. 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. №111.
Социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний
Фундаментом законодательства о страховании от несчастных случаев является ст. 184 ТК РФ, предусматривающая гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании. Данная статья устанавливает, что виды, объемы и условия предоставления таких гарантий и компенсаций определяются федеральными законами.
Закон от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон), действующий в редакции Закона от 29.12.2006 №259-ФЗ, устанавливает общие правила страхования. Многие его нормы содержат отсылки к подзаконным нормативным актам. В то же время Закон предусматривает ответственность за нарушения в сфере данного вида страхования с указанием конкретных ситуаций.