Во-вторых, для добросовестных налогоплательщиков предусмотрен режим наибольшего благоприятствования. Следовательно, исключена вероятность проведения выездных проверок у законопослушных налогоплательщиков, которые полностью исполнили свои обязательства перед бюджетом.
В-третьих, налоговые органы будут немедленно реагировать в случае обнаружения признаков налогового правонарушения. Сказанное означает, что проверять в первую очередь специалисты налоговых органов будут те организации, которые применяют общеизвестные схемы ухода от налогообложения или по результатам анализа имеют признаки налоговых правонарушений.
Если будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налогоплательщик не сможет избежать наказания - таков последний, четвертый принцип.
Для самостоятельной оценки рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщики могут использовать критерии, представленные в Концепции.
Концепция предоставляет возможность каждому налогоплательщику самостоятельно оценить риски совершения налогового правонарушения, самостоятельно исправить ошибки, которые были допущены при расчете налогов (это - один из способов избежать проведения выездной налоговой проверки). Специалисты налоговых органов надеются, что налогоплательщики будут добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов. В этом случае они обещают не беспокоить законопослушных субъектов бизнеса выездными проверками.
Для самостоятельной оценки рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщики могут использовать следующие критерии, представленные в Концепции:
финансовые результаты - на протяжении нескольких лет в бухгалтерской и налоговой отчетности отражаются убытки;
рентабельность - значительно ниже, чем у предприятий данной сферы деятельности;
соотношение доходов и расходов - темпы роста расходов организации превышают темпы роста ее доходов от реализации товаров (работ, услуг);
суммы расхода индивидуального предпринимателя максимально приближены к сумме его дохода, полученного за календарный год;
среднемесячная зарплата на одного сотрудника - ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
налоговая нагрузка налогоплательщика - ниже среднего уровня по отрасли или по виду экономической деятельности;
отсутствие пояснений налогоплательщика - налогоплательщик не представляет пояснений на уведомление налогового органа о том, что выявлены несоответствия показателей деятельности;
НДС - в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заявлены значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;
применение специальных налоговых режимов - показатели деятельности налогоплательщика неоднократно приближались к предельному значению величин тех показателей, которые предоставляют право на применение специальных налоговых режимов;
построение финансово-экономической деятельности - деятельность налогоплательщика построена на основе посреднических договоров, которые заключены без наличия разумных экономических причин (отсутствие деловой цели);
местонахождение - частая смена места нахождения налогоплательщика ("миграция" между налоговыми органами);
необоснованная выгода - наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.06 N 53 [7].
2.2. Отбор кандидатов на выездную налоговую проверку
Нехватка кадровых ресурсов и огромное количество налогоплательщиков обуславливают необходимость для налоговых органов тщательно планировать свою контрольную деятельность. Особенно это касается выездных налоговых проверок - одной из самых трудоемких форм налогового контроля. Если камеральные проверки охватывают 100% налогоплательщиков, представивших отчетность, то выездные проводятся лишь у 20-25%, поэтому большое значение приобретает отбор организаций к проведению этого вида проверок [23].
Существует множество методик отбора налогоплательщиков для проведения проверок. По мнению налоговых органов, для повышения качества налогового контроля целесообразно проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающей четыре уровня:
анализ сумм начисленных налоговых платежей;
анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций;
анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей;
анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.
Такой мониторинг позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных проверок, а также повысить эффективность работы, оценивающуюся как соотношение стоимости проведения проверки к суммам доначисленных платежей [20, с.112].
Основным документом, которым руководствуются налоговые органы при отборе кандидатов на выездные налоговые проверки, является Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утв. приказом МНС РФ от 18.08.2003 N БГ-4-06/23дсп (далее по тексту - Регламент). Указанный Регламент выделяет две категории приоритетных для включения в план проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, подлежащие обязательному включению в план проверки выездных налоговых проверок;
2) налогоплательщики, подлежащие первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок при наличии возможностей инспекторского состава.
К первой категории относятся, в частности, следующие налогоплательщики:
- организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками. Их проверка проводится минимум один раз в два года;
- налогоплательщики, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений;
- ликвидируемые организации;
- организации, представляющие "нулевые балансы" или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
- налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.
Ко второй категории относятся, в частности, налогоплательщики:
- предложенные к проверке отделами, производящими камеральные проверки налоговой отчетности и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности с обоснованием целесообразности этих предложений;
- неоднократно представляющие несвоевременно или не в полном объеме документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
- последняя проверка которых выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;
- существенно увеличившие потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьшении либо незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);
- по руководителям или учредителям которых имеются документы и информация, ставящие под сомнение происхождение их средств или свидетельствующие о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах, на основании использования всего имеющегося массива информации о соответствующем налогоплательщике, полученной как из внутренних, так и внешних источников;
- отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей в различные налоговые периоды при примерно одинаковом объеме оборота;
- уплачивающие незначительные суммы налогов и в то же время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных сумм денежных средств;
- исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей через неплатежеспособные банки либо банки, по которым имеется намерение уполномоченных контролирующих органов о приостановлении либо отзыве лицензии;
- относящиеся к какой-либо определенной отрасли, если предыдущие проверки показали, что масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны (например, по организациям-импортерам, имеющим крупные товарные и финансовые обороты по купле-продаже импортных товаров (снабженческо-сбытовые, оптовые и другие организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, а также внешнеторговые организации, осуществляющие экспортно-импортные сделки, включая бартерные, и оказывающие брокерские и другие услуги во внешнеэкономической деятельности). Особый интерес из этой группы налогоплательщиков представляют налогоплательщики с большими суммами НДС, уплаченными таможенным органам и предъявленными к налоговым вычетам, и по сравнению с ними незначительные суммы НДС по реализованным товарам при наличии больших объемов кредиторской задолженности и (или) наличии больших объемов дебиторской задолженности при незначительных объемах выручки);
- имеющие наибольшие суммы отклонений от среднего уровня анализируемого показателя, характерного для однородной группы налогоплательщиков в абсолютном или процентном выражении.
Регламентом установлено, что в случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления нарушений предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж, численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пеней и налоговых санкций.