· система отопления, включая котельную установку;
· внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
· внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
· внутренние телефонные и сигнализационные сети;
· вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
· подъёмники и лифты.
7) Организации, имеющие на балансе объекты социально-культурной сферы, в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ[72], имеют право на льготу по налогу на имущество (объекты) организаций, используемое ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Льгота действует до 1 января 2006 года. Если организация, осуществляет исключительно уставную деятельность ( в том числе, оказывает соответственно своему профилю платные услуги) и не сдаёт в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе данной организации, освобождаются от налогообложения.
Льгота предоставляется, если имущество используется по назначению и непосредственно этими организациями. Объектом льготирования, является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей. Соответствующие предназначение объекта определяется уставом организации и первичными документами на этот объект, а так же распорядительными документами организации по его использованию.
Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Однако, специально оборудованные транспортные средства (медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь) освобождаются от налогообложения.
8) Организации, имеющие радиационно-опасные и ядерно-опасные объекты (ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища радиоактивных отходов, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения. В соответствии со ст. 3 Закона[73] к ядерным установкам относятся:
· сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
· сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
· сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
· другие объекты содержащие ядерные материалы.
Ядерные установки и пункты хранения, находятся в федеральной собственности.
Постановлением Правительства РФ, утверждён Перечень[74] организаций, с особо радиационно-опасными и ядерно-опасными производствами и объектами, которые обязаны в соответствии со ст. 34 Закона[75], иметь лицензию выданную органами государственного регулирования.
9) Организации имеющие на балансе железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса[76]. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.
10) Организациям имеющим космические объекты (спутники связи и т.д.) имеют льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ[77], для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством[78].
11) Специализированные протезно-ортопедические предприятия. Льгота, в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ[79], предоставляется всем специализированным протезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.
12) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, пользуются льготой, в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ[80]. Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона[81].
13) Государственные научные центры, пользуются льготой предоставленной п. 15 ст. 381 Налогового кодекса[82], и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ,[83]отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента[84], осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике.
14) Научные организации российских академий наук, пользуются льготой предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового кодекса РФ[85]: Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний[86]. К ней относятся:
· фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
· прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущество на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
Следует обратить внимание, что к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Таким образом, данная налоговая льгота предоставляется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Льготой могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.
Региональные льготы
Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе дополнительно (т.е. независимо от льгот предоставленных на федеральном уровне)предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготы и основания для их использования.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ, вправе установить на подведомственной им территории льготы аналогичные тем, что указанны в ст. 381 Налогового кодекса РФ[87]. Федеральным законодательством введены некоторые ограничения на сроки действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях установить действие тех же льгот без подобного ограничения.
Например субъекты РФ могут предусмотреть налоговые льготы:
· для религиозных организаций – в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
· для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов – в отношении имущества, не указанного в статье 381 Налогового Кодекса РФ;
· для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов – в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
· в отношении памятников истории и культуры как регионального, так и местного значения;
· в отношении любых объектов с ядерными установками;
· для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
К примеру, в соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области[88], освобождаются от налогообложения:
1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления;
2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;
3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;
3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;
4) религиозные организации.
1.5. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
До 2004 года, организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет)[89].
Как правильно трактовать понятие «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» в свете статей 384 и 386 НК РФ[90]? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.
С 2004 года введен следующий порядок уплаты. В соответствии Налоговым кодексом РФ налог будет уплачиваться;
1) по местонахождению организации;