Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.
Такая группировка затрат по экономическим элементам позволяет:
определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;
распределить все затраты по экономическому содержанию;
установить долю каждого элемента в общих затратах на производство. Такая классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и определить мероприятия по сокращению затрат на производство.
В соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции для всех предприятий вне зависимости от организационно-правовых форм установлен единый перечень
экономических элементов затрат, отражающих себестоимость продукции.
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), размер которых определяется как совокупность нормируемых оборотных фондов по каждому элементу и наименованию для производства продукции. Наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе себестоимости отражается плата за пользование природными ресурсами, в которую объединены два платежа: плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.
Затраты на оплату труда. В состав расходов на оплату труда в соответствии с Положением включена стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, что практиковалось ранее только в сельском хозяйстве. В фонд оплаты включаются компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
В фонд оплаты включается также стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты:
премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;
оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами;
оплата путевок на лечение и отдых;
ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам.
Отчисления на социальные нужды. Эти отчисления наряду с фондом оплаты обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда.
В настоящее время в соответствии с установленными государством нормами в себестоимость продукции включаются следующие виды социальных отчислений:
в Пенсионный фонд РФ: 28% для всех плательщиков-работодателей, включая сельскохозяйственные предприятия; 20,6% - для индивидуальных предпринимателей; 1% - для физических
лиц от начисленного фонда оплаты. В настоящее время расширена база для начисления взносов. В нее включены: пособия по временной нетрудоспособности; пособие по безработице; вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений; суммы страховых платежей, выплачиваемые организациями по договорам добровольного медицинского страхования. В доход включаются дивиденды, проценты по вкладам, доходы по ценным бумагам, страховые выплаты и другие выплаты и льготы, получаемые физическим лицом;
в Фонд социального страхования - для всех хозяйствующих субъектов 5,4% от начисленной оплаты труда;
в Государственный фонд занятости населения РФ - для всех хозяйствующих субъектов, кроме индивидуальных предпринимателей, в размере 2% от начисленной оплаты труда;
в Фонд медицинского страхования страховой тариф взносов - для всех хозяйствующих субъектов 3,6% от начисленной оплаты труда.
Амортизация основных фондов. Процесс амортизации обеспечивает воспроизводство изношенной стоимости объекта путем постепенного включения их стоимости в затраты на производство на протяжении всего срока полезного использования объекта.
Прочие затраты. Этот элемент затрат включает разные виды расходов, в том числе некоторые налоги, в частности налог на имущество, дорожный налог и др. Кроме того, в этом элементе находят отражение:
а) затраты, предназначенные для частичного воспроизводства основных фондов (проведения ремонтных работ);
б) затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом и по процентам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей. Оплата же процентов по ссудам, полученным на восстановление недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборудования, нематериальных активов, а также по отсроченным и просроченным ссудам, на себестоимость не относится и покрывается за счет прибыли предприятия;
в) платежи за выбросы загрязняющих веществ;
г) нематериальные активы;
д) представительские расходы;
е) расходы на рекламу;
ж) расходы на подготовку кадров и др.
В отличие от других элементов затрат "Прочие затраты" по своему составу неоднородны. Сумма затрат по всем вышеперечисленным
элементам отражает затраты на производство запланированного объема продукции.
Т.о. в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:
Зпр = Зс + Зм +Зпф + Звм + Зт + Зэн + Зп + Зотч + А + З рен + Здр = ∑ Зi + А,
где Зпр - затраты на производство, Зс - стоимость сырья, Зм - стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов, Зпф - стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, Звм - стоимость вспомогательных материалов, Зт - стоимость топлива, Зэн - стоимость энергии, Зп - заработная плата, Зотч - отчисления на социальное страхование,
А - амортизация основного капитала, З рен - затраты по обеспечению работоспособности основного капитала, Здр - прочие денежные расходы.
Если классификация затрат по экономическим элементам дает возможность разработать смету затрат на производство всей продукции и на ее основе определить основные виды себестоимости продукции (валовую, товарную, реализованную), то группировка затрат по калькуляционным статьям расходов определяет себестоимость каждого отдельного вида продукции. Расчет себестоимости единицы продукции данного вида и называется калькуляцией в собственном смысле этого слова.
Группировка расходов по калькуляционным статьям отражает состав расходов в зависимости от:
их направления, т.е. на производство или обслуживание;
места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.
Данная группировка используется при определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также при оценке степени влияния отдельных видов расходов на формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по ее снижению.
На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется калькуляция. Перечень статей затрат, их состав, методы
распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.
Применительно к предприятиям машиностроительной отрасли расчет калькуляции производится по следующим статьям расходов:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги.
4. Топливо на технологические цели.
5. Энергия на технологические цели.
6. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общецеховые расходы.
Итого цеховая себестоимость продукции
11. Общезаводские расходы.
12. Потери от брака (только в отчетных калькуляциях).
13. Прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость продукции
14. Внепроизводственные расходы.
Всего полная себестоимость продукции.
По способу отнесения затрат на единицу продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Так, статьи расходов с 1 по 7 являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу израсходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.).
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально какому-либо показателю, например пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, цеховой себестоимости, либо другому критерию.