Одним из вариантов решения данной проблемы может стать привязка ставки налога на доходы физических лиц не к абсолютным цифрам доходов, а к категориям «прожиточный минимум», «рациональный потребительский бюджет» (общественно необходимый, рациональный норматив потребления населением различных материальных благ и услуг культурно-бытового назначения), «бюджет полного достатка» (включает рациональный норматив потребления плюс норма сбережения), которые должны ежегодно рассчитываться и утверждаться.
Таким образом, в условиях подъёма российской экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных (т.е. установление одинакового уровня налогообложения для всех категорий налогоплательщиков) позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, уровня платежеспособности населения.
В целях улучшения налогового климата субъектов малого предпринимательства местные органы власти принимают различные протекционистские законы. Так, к примеру, в целях улучшения налогового климата субъектов малого предпринимательства законодатели Санкт-Петербурга приняли закон «О некоторых вопросах налогообложения», предусматривающий снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет.
Снижение налогового бремени, безусловно, способствует увеличению оборотных средств малых предприятий и привлечению дополнительных инвестиций. При этом ставка налога на прибыль, полученная от посреднических и страховых операций, должна оставаться на прежнем уровне. В США, например, во избежание преобладающей доли торгового и посреднического капитала существует налог на торговлю в размере 90–95 %, что стимулирует перелив капитала в производство. По одному из установленных международных рейтингов, Россия занимает последнее место среди 43 стран по показателю эффективности налоговой политики государства в отношении предпринимательства. Только посредством несовершенного налогообложения 50–60 % малых предприятий разоряются, просуществовав всего месяц-два. Отметим, что экономика США, Германии, Японии и других стран формировалась на основе быстрого роста количества малых предприятий, способствующих эффективному и устойчивому росту товаров народного потребления. В России же в последние годы производство практически технически не обновляется, и более того, нет реальных предпосылок для роста конкурентоспособной продукции, а значит и роста налоговых поступлений. При рассмотрении данного вопроса следует обратить внимание и на факт: фактически в промышленности проста-ивает или не используется оборудование стоимостью почти 400 трлн руб. При передаче хотя бы 20 % этого оборудования малым предприятиям мож-но было бы дополнительно произвести товаров и услуг на 500 трлн руб. и получить в бюджет не менее 70 трлн руб.. На данном этапе речь может идти лишь о простом воспроизводстве, а о расширенном воспроизводстве можно говорить лишь в будущем. Расширенное воспроизводство включает непрерывное возобновление и расширение производственных фондов, рост ВВП и его главной части – национального дохода, воспроизводство рабочей силы и производственных отношений.
На данном этапе действенным является инновационный путь развития. Необходимо проводить политику, ориентированную на создание новых конкурентоспособных видов продукции, так как производство традиционных моделей оборачивается утратой ведущих позиций для отечественных товаропроизводителей как на внутреннем, так и на внешних рынках. В данном аспекте перспективным направлением нам представляется поддержка именно производственных малых предприятий.
Причём сфера малого бизнеса нуждается в применении селективных методов регулирования, особенно в области налогообложения. В свою очередь, критерий «селективная налоговая политика» является влияющим фактором на критерий «инвестиционная активность субъектов малого предпринимательства».
Под инвестиционной активностью нами понимается размер капитальных вложений в расчёте на одно предприятие (или же суммарный размер капитальных вложений по малому бизнесу). В данном случае налицо следующая зависимость: чем ниже налоговый пресс, тем больше возможность вкладывать инвестиции в производство. Инвестиционная же активность малого бизнеса прямо пропорциональна налоговым поступлениям от него, то есть, чем выше капитальные вложения малых предприятий в производство, тем выше налоговые платежи.
Так, в 2003 г. инвестиционная активность возросла в 1,3 раза по сравнению с 2002 г., а поступления только от единого налога на вменённый доход возросли в 1,7 раза.
Подтверждением данному обстоятельству служит тот факт, что инвестиции в странах с высоким налогообложением снизились относительно стран с низким налогообложением почти в 10 раз. Инвестиционная активность малых предприятий способствует расширению налогооблагаемой базы, а следовательно, оказывает прямое влияние на формирование налогового потенциала. Экономические цели регионального воспроизводства налоговой системы непосредственно связаны с заинтересованностью в росте налогового потенциала как основы роста благосостояния. Налоговый потенциал – комплексный, результирующий показатель, который характеризуется, во-первых, начисленными налоговыми поступлениями, которые затем корректируются на недоимку и «льготные» выпадающие доходы бюджеты. Критерий «налоговый потенциал малого бизнеса» тесно связан с критерием «собираемость налогов». Собираемость налогов в секторе малого бизнеса составляет в среднем 85–90 %, тогда как в целом по налоговой системе данный показатель составляет 75–80 %. При этом собираемость налогов связана с критерием «недоимка» в связи с тем, что при составлении бюджета, соответственно, планировании налоговых доходов, учитывается усреднённый показатель недоимки (100 % за минусом собираемости налогов предыдущего года), а также суммируется задолженность прошлых лет. Конечно же, необходимо стремиться к тому, чтобы в механизме воспроизводства региональной налоговой системы не было таких понятий, как «задолженность», «недоимка», однако в настоящий момент времени мы имеем подобные процессы. Вместе с тем, следует заметить, что данные проблемы не связаны с работой налоговой службы – они являются сигналом различных негативных тенденций в самой экономике страны и отдельных регионов.
Предоставление льгот в налогообложении является одним из инструментов стимулирования предприятий малого бизнеса к исполнению налоговых обязательств. Однако грамотное использование льготного механизма, прежде всего, позволяет устранять диспропорции в экономическом развитии различных регионов. В дальнейшем это обеспечивает увеличение числа инвесторов и рост числа предприятий, которые повышают объёмы собираемых налогов не за счёт высоких ставок последних, а за счёт количества платежеспособных налогоплательщиков.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие виды льгот:
- необлагаемый минимум объекта налогообложения;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы (отсрочки взимания налогов), вычет налогового оклада (налогового платежа за расчётный период);
- прочие налоговые льготы.
Важное значение для развития малого предпринимательства имеет система налоговых льгот малым предприятиям. Эти льготы можно разделить на две группы:
1) общие льготы. Они предоставляются всем плательщикам данного налога, независимо от их размеров, форм собственности и организационно-правовой формы, а также вида деятельности;
2) специальные льготы. Они предоставляются предприятиям, относящимся к категории малых, а также отдельным предприятиям в зависимости от формы собственности и вида деятельности.
Специальные льготы малым предприятиям можно объединить в три группы:
- льготы, связанные с уменьшением облагаемой прибыли;
- льготы, связанные с временным освобождением от налога на прибыль;
- льготы, связанные с освобождением от уплаты налога.
В России малые предприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами и налоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговым законодательством. Законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусмотрен иммунитет малых предприятий к изменениям налогового законодательства, создающий для них благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими. В течение первых четырёх лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Одной из, собственно, льгот по налогам, представляемой малым предприятиям, является льгота, связанная с уменьшением облагаемой прибыли. Она уменьшается в зависимости от направления прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также от состава работающих (инвалиды и пенсионеры) на предприятии.