- доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
- штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации;
- государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- не менее 50 % налога на имущество предприятий (организаций).
К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределённые между бюджетами разных уровней и закреплённые за муниципальными образованиями на постоянной основе. К таким доходам относятся:
- часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пределах не менее 5 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10 % в среднем по субъекту Российской Федерации.
К местным налогам ранее также относились: налог на рекламу и местные лицензионные сборы, но с 1 января 2005 г. они отменены.
Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации. Расчёт долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объёма средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).
К собственным доходам местных бюджетов могут относиться также другие платежи, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
Расходная часть местных бюджетов включает:
- расходы, связанные с решением вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации;
- расходы, связанные с осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;
- расходы, связанные с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;
- расходы, связанные с обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам;
- ассигнования на страхование муниципальных служащих, объектов муниципальной собственности, а также гражданской ответственности и предпринимательского риска;
- иные расходы, предусмотренные уставом муниципального образования.
Порядок исполнения расходной части местного бюджета устанавливается уставом муниципального образования или иным правовым актом органа местного самоуправления.
Взаимодействие органов местного самоуправления с налоговыми органами основано: на координации и объединении усилий по контролю за своевременным и полным поступлением в соответствующие бюджеты налоговых платежей всех видов, в том числе местных налогов и сборов; взаимном предоставлении необходимой информации.
Представительный орган местного самоуправления вправе за счёт средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. Деятельность органов муниципальной налоговой службы осуществляется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ) в части, относящейся к предметам ведения местного самоуправления. Муниципальная налоговая служба объединяет и координирует с налоговыми органами усилия по контролю за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации. Муниципальная налоговая служба обязана предоставлять Федеральной налоговой службе всю необходимую информацию.
Органы местного самоуправления взаимодействуют с территориальными органами Федерального казначейства на основе соблюдения государственных интересов и взаимного предоставления информации.
Органы местного самоуправления вправе заключать соглашения с территориальными органами Федерального казначейства об обслуживании исполнения местных бюджетов. В этом случае полномочия территориальных органов Федерального казначейства распространяются на организации, осуществляющие операции со средствами местного бюджета. Территориальные органы Федерального казначейства не вправе отказывать органам местного самоуправления в заключении таких соглашений.
В целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета представительный орган местного самоуправления вправе создавать муниципальное казначейство за счёт средств местного бюджета.
В соответствии со ст. 132 Конституции РФ, ст. 39 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы.
Местными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ местными являются два налога – земельный налог и налог на имущество физических лиц.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 4 в редакции Федерального закона от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ).
В последние годы в большинстве регионов Российской Федерации уровень налогового бремени непрерывно повышался. В несколько раз увеличилась ставка налога на имущество предприятий и земельного налога. Кроме того, в дополнение к многочисленным местным налогам и обязательным платежам введен ряд новых. Это:
- сборы с выручки от реализации книгопечатной продукции, табачных изделий, водки;
- городская пошлина за разрешение на застройку территорий;
- плата за право заключения договора аренды.
Дополнительные местные налоги и сборы ставят различные предприятия в неравное положение. В частности, широко распространены дифференцированные ставки налогов и сборов для местных предпринимателей (товаров, производимых в регионе) и для товаров, ввозимых из других регионов. Это препятствует конкуренции и насыщению рынка товарами, а также экономической интеграции регионов.
Среди этих налогов и сборов наибольшее значение имеют следующие:
- дополнительная плата за право торговли на ввозимые из-за пределов региона спирт и водку – устанавливается в размере до 35 % от валового дохода;
- повышающие коэффициенты сбора за право торговли для юридических лиц и граждан, не зарегистрированных или не проживающих в городе;
- дополнительные сборы с продажи горюче-смазочных материалов для иногородних владельцев транспортных средств. Они достигают 20 % их отпускной цены;
- дифференцированные предельные размеры торговых надбавок на сельскохозяйственную продукцию, производимую в данной местности или ввозимую из других регионов.
Обращает на себя внимание различная величина одних и тех же местных налогов и сборов в разных регионах. Экономические расчёты и прогнозы воздействия таких мер на предпринимательский климат и состояние рынка не проводятся, а единственным мотивом установления дополнительных налогов и сборов являются сиюминутные фискальные интересы местных властей.
Принципы, зафиксированные Главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации, действуют в отношении небольшого количества малых предприятий. Они применяются только для предприятий с численностью работающих до 20 человек и валовой выручкой до 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда.
В механизме функционирования малых предприятий (независимо от вида деятельности) одно из ведущих мест занимает система обязательных налогов, сборов, пошлин, уплачиваемых малыми предприятиями в бюджеты разных уровней (федеральный, региональный и местный) в соответствии с действующим законодательством. Проблема налогообложения субъектов малого предпринимательства в современных условиях развития рыночной экономики наиболее острая и сложная.