Общая льгота, разрешающая уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных затрат по финансированию капитальных вложений производственного назначения, ограничивает объём прибыли, выводимой из-под налогообложения, необходимостью полного использования предприятием сумм начисленного износа. Малые предприятия в этой части имеют существенные преимущества. В соответствии с Налоговым кодексом РФ им разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты, направленные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технического развития.
Уменьшение балансовой прибыли малых предприятий зависит от состава работающих на предприятии.
Налогооблагаемая прибыль малых предприятий уменьшается на сумму в размере:
- 30 %, применяющим труд пенсионеров по старости и инвалидов при условии, что их численность составляет не менее 50 % от общей численности;
- 20 %, если численность инвалидов и пенсионеров по старости составляет не менее 50 % от общей численности работающих.
В соответствии с Федеральным законом от 5 декабря 1995 г. о внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» уточнены порядок и условия предоставления отдельным малым предприятиям льгот по уплате в бюджет налога на прибыль.
Существенной поддержкой для малых предприятий является возможность в соответствии с Законом РСФСР от 20.12.1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», который в настоящее время утратил силу (теперь данная льгота определена в Налоговом кодексе ст. 66, 67, а механизм её реализации прописан в Приказе ФНС РФ от 4 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении порядка рассмотрения федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов»), использовать механизм инвестиционного налогового кредита, позволяющего на несколько лет перенести сроки уплаты налогов.
Инвестиционный налоговый кредит – это самостоятельный вид целевого налогового кредита, который напрямую связан со стимулированием инвестиционной деятельности предприятий.
В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации инвестиционный налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога, при котором при наличии соответствующих оснований предприятиям предоставляется возможность в течение определённого срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленного процента.
Это может использоваться как в отношении налога на прибыль, так и региональных и местных налогов.
Перечень оснований предоставления инвестиционного налогового кредита в значительной степени отличается от оснований, предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки, рассрочки или налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен (на срок от одного до пяти лет) предприятиям, являющимся налогоплательщиками соответствующего налога, если они:
- проводят научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы (НИОКР), либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды. По данному основанию кредит предоставляется в размере 30 % стоимости приобретённого заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
- осуществляют внедренческую или инновационную деятельность, в том числе по созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов;
- выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг населению. В последних двух случаях сумма кредита определяется соглашением между заинтересованной стороной и уполномоченным органом.
В отличие от иных форм изменения срока уплаты налога инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по одному из федеральных налогов – налогу на прибыль (доход организаций). Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограничений не существует и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Следует также отметить, что законодательным органом государственной власти субъектов Российской Федерации и представительным органом местного самоуправления предоставлено право расширять перечень оснований, по которым может быть заключён договор об инвестиционном налоговом кредите в части региональных и местных налогов (п. 7, ст. 67 НК РФ).
Применение действующих норм налогового законодательства Российской Федерации свидетельствует о тенденциях, отрицательно влияющих не только на доходы бюджета, но и на развитие экономических отношений.
Так, порядок льготного налогообложения субъектов малого бизнеса сдерживает перерастание их в более крупные формы предпринимательства, так как выгодно пользоваться льготами. При этом усиливаются тенденции дробления крупных государственных предприятий, их ликвидации и реорганизации.
Установленный для предприятий малого бизнеса особый порядок уплаты налогов не является налоговой льготой. В соответствии с этим порядком такие предприятия освобождаются от уплаты авансовых платежей и рассчитываются с бюджетом по фактическим результатам каждого квартала. Другими словами, это механизм предоставления беспроцентных бюджетных ссуд на пополнение оборотных средств.
Основной льготой, установленной для малых предприятий, является право уплаты НДС единым платежом по итогам квартала. Независимо от фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, малые предприятия представляют расчёт в налоговую инспекцию и перечисляют НДС, причитающийся к уплате в бюджет. Им разрешено вычитать в полном объёме из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учёт нематериальных активов.
Малые предприятия, применяющие упрощённую систему налогообложения, уплачивают в бюджет единый налог и, таким образом, исключены из перечня плательщиков НДС. Они отражают в учёте используемые в производстве основные средства и нематериальные активы по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС. В дальнейшем НДС подлежит списанию на себестоимость через суммы налога в установленном порядке.
Не облагается налогом имущество малых предприятий в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
В соответствии с действующим законодательством налог на прибыль по ставке, уменьшенный в полтора раза, уплачивают банки, предоставляющие кредиты не менее 50 % от общей суммы малым предприятиям (за исключением предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность), а также страховые организации, которые менее 50 % страховых взносов за отчётный период получают от страхования имущественных интересов малых предприятий. Освобождается от налогообложения прибыль банков и кредитных учреждений, полученная от предоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы.
В соответствии с Федеральным законом РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.06.2002 г. № 104-ФЗ вместо уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов введен единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Для субъектов малого предпринимательства устанавливается ставка единого налога, подлежащего зачислению в размере 15 % вмененного дохода.
В соответствии с вышеуказанным Федеральным законом субъекты Российской Федерации могут устанавливать и вводить на соответствующей территории единый налог на вменённый доход для определяемых ими видов деятельности.
Вменённым доходом является потенциально возможный доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, определяемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Он рассчитывается на основе данных, получаемых путём статистических исследований и в ходе налоговых проверок, а также оценки независимых организаций. С введением в действие этого налога субъекты малого предпринимательства не уплачивают другие налоги, установленные налоговым законодательством, за исключением государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, а также налога на приобретение транспортных средств, земельного налога, налога на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов.
Сумма единого налога рассчитывается с учётом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Вменённый доход вряд ли станет формой стимулирования деятельности малых предприятий из-за сложностей его расчёта, а также системы используемых повышающих и понижающих коэффициентов и других факторов. Важно подчеркнуть следующее обстоятельство. Для обеспечения стимулирующей направленности налоговой системы на развитие производства, и, прежде всего, малого, необходимо отменить налог на добавленную стоимость. Он не соответствует требованиям развития экономики России, вхождения её в мировую рыночную систему. Безусловно, налог стимулирует этот процесс, но через формирование инфляционного характера развития, накачивание экономики денежными знаками и необоснованный рост цен.