Анализ налоговой системы Республики Беларусь 2 (стр. 13 из 15)

f (V,T,t) - V_o;

f (V,T,t) = f3(V,T,t);(1)

f (V,T,t) = V4;

f (V,T,t) = f 2(V,T,t).

Если налоговая нагрузка изменится по кривой, описываемой функцией f4 = (V,T,t), то система уравнений будет иметь следующей вид:

f (V.T.t) = V_o;

f (V,T,t) =f 4(V,T,t);(2)

f (V,T,t) - V3

f (V,T,t) = f 2(V,T,t).

Как отмечалось выше, повышение налоговой нагрузки оказывает влияние не только на сокращение объемов производства, но и на укрывательство доходов, провоцирует уход налогоплательщиков "в тень". Поэтому увеличение "теневой" экономики будет сопровождаться сокращением легальной.

Рассмотрим рис. 6 и систему уравнений (1). Очевидно, что увеличение налоговой нагрузки вызовет снижение объема производства продукции и налоговых поступлений.

Однако спрос населения изменяется менее резко, или он будет оставаться таким же. В то же время снижение производства каких-либо товаров будет вызывать ажиотажный спрос. Тогда будет нарастать теневая составляющая экономики и производства, которые будут определяться как разница между кривыми, изображенными на рис. 7.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что чем больше налоговая нагрузка, тем большую долю будет составлять теневая экономика.

Известно, что первая производная функции является показателем скорости, а вторая — ускорения. Если присутствует максимум функции, то производная меняет свой знак. Исходя из этих соображений и с учетом эмпирической кривой соотношения объема производства продукции и поступления налогов, всегда можно определить воздействие изменения налоговой нагрузки на объемы производства продукции и налоговых поступлений.

Допустим, что на рис. 9 определили точку, которая отражает состояние экономики на макроэкономической кривой. Пусть это будет точка А. В точке А скорость изменения, или касательная, направлена в сторону увеличения значений по оси абсцисс, а ускорение есть перпендикуляр к биссектрисе. При их пересечении находится точка К. Предполагаемое направление изменения функции всегда совпадает с направлением скорости: в точке К разместим начало двухмерных координатных осей. Зная ожидаемое изменение налоговой нагрузки (угол наклона), можно найти точку пересечения результирующей макроэкономической кривой — точку М. При а=45° точка М будет иметь координаты Т2 и V2. Таким образом, предполагаемое изменение объемов производства продукции и поступления налогов, соответственно, будут вычисляться как V2-V1 и Т2-Т1.

Если точка М будет находиться на верхней части макроэкономической кривой (рис. 10. Приложения), то, рассуждая аналогичным образом, мы можем вычислить предполагаемое изменение объемов производства продукции и поступления налогов.

Так, если в точке Ml дополнительно будет увеличиваться налоговая нагрузка, то можно ожидать дальнейшее снижение поступлений налогов и объема производства продукции, соответственно, на величины: VI-V2 и Т1-Т2. Если в точке Ml наступает снижение величины налоговой нагрузки, то увеличиваются объемы производства продукции на V3-V1 и налоговые поступления на ТЗ-Т1.

Зная показатели ВВП и ожидаемое поступление налогов, можно найти величину налоговой нагрузки — угол а. Таким образом можно определить местонахождение экономики на макроэкономической кривой — точку К. Впоследствии, отталкиваясь от него и изменяя угол наклона а, можно найти оптимальный уровень налогов.

Построение рациональной налоговой системы зависит от ее экономически обоснованной внутренней структуры и, прежде всего, от размера налоговых ставок. Градация налоговых ставок представляет самую важную часть системы налогового регулирования. Расчет оптимального уровня налоговых ставок — процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, приведение их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранение инфляционной составляющей при расчетах валового внутреннего продукта (ВВП), эмиссионных методов увеличения доходов бюджета, ликвидация квазиденег и многого другого, что приводит к искусственному росту показателя ВВП.

Если вернуться к макроэкономической кривой, то можно логическим путем доказать, что снижение нагрузки налогов, улучшение контроля за их собираемостью обеспечит значительное поступление доходов в бюджет.

На рис. 11 приложения представлено такое состояние экономики, когда кривая близка к идеальной, то есть угол между биссектрисой макроэкономической кривой и осью Xсоставляет около 45°. В этом случае налоговая нагрузка или вышеуказанный угол в разные периоды для субъектов экономики должна варьировать в пределах 40-60°, тогда достигается оптимальное поступление налогов в государственную казну, а также нормальные условия воспроизводственного процесса.

Рассмотрим некоторые методики оценки налогового бремени, предлагаемые российскими авторами.

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятия разработана методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода — сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль.

Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов — прибыль предприятия.

Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Вводим следующие обозначения:

В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

или

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, — прибыль предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

3. Третий метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия, предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой (ОАО «Format-ProjectFinance"). Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов:

материальные затраты (МЗ);

добавленная стоимость (ДС), которая включает:

амортизационные отчисления (Ам);

затраты на оплату труда (ЗПо) (включая обязательные отчисления в социальные фонды и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда);

налог на добавленную стоимость (НДС) и налоги с оборота (Н/О);

прибыль (П).

Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:

Ко - доля добавленной стоимости в валовой выручке, Ко=ДС/В;

Кзп - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями): Кзп = ЗПо/ДС (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства);

Кам - доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

Кам = АМ/ДС - коэффициент, учитывающий фондоемкость производства.

По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты налогов, можно оценить возможности дальнейшего развития предприятия.