Согласно пункту 15 ПБУ 14/2007 амортизация НА начисляется одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Строка 120 “Основные средства”.
Показатель по строке 120 "Основные средства" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у конкретного предприятия и учитываемых в соответствии с методологией бухгалтерского учета в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации используется счет 01 "Основные средства".
Прежде чем стоимость актива будет отражена на счете 01 "Основные средства", задействуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенный помимо прочего для отражения информации о приобретении объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Приобретение и постановка на учет основных средств отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60, 71 и др. - приобретены за плату основные средства;
Дебет 01 Кредит 08 - введено в эксплуатацию приобретенное основное средство.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Стоимость основных средств должна быть перенесена на готовую продукцию посредством начисления амортизации.
Дебет 08, 20, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02
Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов: линейным;
уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Чтобы рассчитать сумму амортизации, используя любой из предлагаемых методов, надо знать полезный срок использования объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Пример: ООО «Техпрогресс» имеет на балансе морозильный ларь стоимостью 25 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - 5 лет.
На предприятии амортизация начисляется линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 5 000 руб. (25 000 руб. : 5 лет). Ежемесячная же сумма амортизационных отчислений будет равна 416,67 руб. (5 000 руб. : 12 мес.).
Полученную сумму амортизационных отчислений предприятие ежемесячно будет списывать на затраты.
При использовании предприятием способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Амортизационные отчисления при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основного средства. При использовании этого способа годовая сумма амортизации не рассчитывается. Размер амортизации определяется за каждый отчетный месяц исходя из фактического объема продукции.
Строка 130 “Незавершенное строительство”.
По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. Источником заполнения строки 130 баланса служит информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется для отражения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
Соответственно, по сроке 130 баланса приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства (как подрядным способом, когда работы выполняются подрядной организацией, так и хозспособом, когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию, но в соответствии с законодательством РФ требующим государственной регистрации.
Строка 135 “Доходные вложения в материальные ценности”.
Показатель по строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" указывает на величину остаточной стоимости активов, представляющих собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
В бухгалтерском учете для отображения информации о доходных вложениях в материальные ценности используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
А в чем же разница между объектами, учтенными на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и объектами, учтенными на счете 01 "Основные средства", которые организация также может передавать в аренду? Отличие состоит в целях приобретения имущества. Если предприятие первоначально рассчитывает использовать приобретаемые активы непосредственно для производства товаров и услуг, то они учитываются на счете 01 "Основные средства", даже если в дальнейшем они будут сдаваться в аренду, а если активы заведомо приобретаются с целью передачи их во временное пользование, то они приходуются на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".