Пример: Организация ООО «Техпрогресс» приобрела станок, который планирует передать в аренду. Стоимость самого станка составляет 117т.р. Расходы по доставке составили 6т.р. Консультационные услуги фирмы-изготовителя по наладке и пуску станка стоят 3т.р.
В учете было отражено:
Дебет 08 Кредит 60 – 117т.р. - отражена стоимость приобретенного станка;
Дебет 08 Кредит 60 – 6т.р. - отражены расходы по доставке приобретенного станка;
Дебет 08 Кредит 60 – 3т.р. - отражена стоимость консультационных услуг, связанных с наладкой и пуском приобретенного станка;
Дебет 03 Кредит 08 – 126т.р. - отражена в составе доходных вложений в материальные ценности сформированная первоначальная стоимость станка, включающая фактические расходы на его приобретение.
Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются по остаточной стоимости, но пункт 17 Приказа Минфина РФ N 67н требует при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно привести данные о первоначальной стоимости этих активов и начисленной амортизации.
По таким ценностям необходимо начислять амортизацию в обычном порядке. Для учета амортизационных отчислений по доходным вложениям в материальные ценности используется, как и для учета амортизации по основным средствам, счет 02 "Амортизация основных средств". Для удобства амортизацию по доходным вложениям в материальные ценности можно учитывать на отдельном одноименном субсчете.
Строка 140 “Долгосрочные финансовые вложения”.
Показатель по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" указывает на величину активов в оценке, установленной методологией бухгалтерского учета, и представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные капиталы других организаций; дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступку права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированную на величину резерва под обесценение финансовых вложений.
Правила формирования информации о финансовых вложениях организации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности определяет ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Следует учитывать, что ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" регулирует правила и в отношении краткосрочных и в отношении долгосрочных финансовых вложений, которые отражаются в балансе по разным строкам. Разделение финансовых вложений зависит от срока обращения (погашения) этих вложений.
Так, долгосрочными считаются вложения со сроком обращения (погашения) более чем один год. Следовательно, все финансовые вложения, сделанные менее чем на год или с оставшимся сроком возврата менее чем год, будут являться краткосрочными финансовыми вложениями. То есть бухгалтер для правильности отображения информации о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях должен вести их постоянный контроль.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 "Финансовые вложения". В то же время в соответствии с требованиями законодательства построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Удобнее всего это сделать, разделив счет 58 "Финансовые вложения" на соответствующие субсчета: 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения" 58-2 "Долгосрочные финансовые вложения".
Строка 145 “Отложенные налоговые активы”.
Показатель по строке 145 "Отложенные налоговые активы" указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Для того чтобы правильно отразить показатели по данной строке, необходимо ознакомиться с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Отложенные налоговые активы возникают в том случае, если не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, при использовании для целей налогообложения кассового метода расходы, произведенные, но не оплаченные в отчетном периоде, будут отражены в бухгалтерском учете, однако не приняты в налоговом учете до момента оплаты при расчете налога на прибыль.
Но чтобы со знанием дела говорить об отложенных налоговых активах, необходимо познакомиться еще с таким термином, как вычитаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Пример: Организация ООО «Техпрогресс» приобрела объект основных средств. Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции. В результате амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета, составила 18,1т.р., а по данным налогового учета за соответствующий период – 14,8т.р.
Разница между данными бухгалтерского и налогового учета в сумме 3,3т.р. (18,1 – 14,8) будет представлять собой вычитаемую временную разницу, а отложенный налоговый актив составит: 792 руб. (3,3 х 24%).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09, имеющем одноименное название. В соответствии с требованиями законодательства отложенный налоговый актив был рассчитан и отражен в бухгалтерском учете: Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 792 руб. - отражена сумма ОНА.
В момент уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете делается проводка на соответствующую величину отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09.
Строка 150 “Прочие внеоборотные активы”.
По строке 150 вписываются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Строка 190 ”Итого по 1 разделу”.
Отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия.
3. Оборотные активы.
К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл.
Строка 210 “Запасы”.
Строка баланса 210 "Запасы" является одновременно и строкой, и группой баланса, так как включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалах и других аналогичных ценностях; животных на выращивании и откорме; затратах в незавершенном производстве; готовой продукции и товарах для перепродажи; товарах отгруженных; расходах будущих периодов; прочих запасах и затратах.