Строка 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности”.
По этой строке отражают стоимость числящихся в учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку, и находящихся в пути.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы". Следовательно, по строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" будет отражено дебетовое сальдо счета 10 "Материалы".
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Пример: В ООО "Техпрогресс»" материалы учитываются по фактической себестоимости. При приобретении очередной партии материалов возникли следующие расходы: стоимость материалов по цене приобретения у поставщика – 51т.р., стоимость посреднических услуг (10%) – 5,1т.р., стоимость расходов на транспортировку материалов – 1,5т.р.
В учете на счете 10 "Материалы" была сформирована их фактическая себестоимость:
Дебет 10 Кредит 60 – 51т.р. - отражена стоимость приобретения материалов у поставщика;
Дебет 10 Кредит 60 – 5,1т.р. - отражена стоимость услуг посредника;
Дебет 10 Кредит 60 – 1,5т.р. - отражена стоимость услуг транспортной организации.
На счете 10 "Материалы" будет сформирована фактическая себестоимость данной партии материалов, а именно 57,6т.р. (51 + 5,1 + 1,5).
Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Использование предприятиями учетных цен вызывает необходимость дополнительной корректировки счета 10 "Материалы" на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В приказе об учетной политике предприятия должно быть оговорено, что поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
Показатель по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" указывает на стоимость числящегося в учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку, и находящихся в пути, скорректированную на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей, в случае создания такого резерва.
Строка 212 “Животные на выращивании и откорме”.
Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи; скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада. В балансе показывается дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Строка 213 “Затраты в незавершенном производстве”.
Показатель по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" указывает: на стоимость продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки; на стоимость законченных этапов работ по работам долгосрочного характера; у торговых организаций - величину расходов на транспортировку, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца.
Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Строка 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи”.
В этой строке баланса аккумулируется информация о себестоимости произведенной готовой продукции, числящейся на остатке на конец отчетного периода, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", и стоимости товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.
При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).
Строка 215 “Товары отгруженные”.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.