На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена основная заработная плата:
- рабочим - дебет счета 23 "Производство";
- прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";
- административному персоналу - дебет счета 92 "Административные расходы";
- персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";
- персоналу объектов социально-культурного назначения — дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".
- Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспечение выплат отпусков".
В течение отчетного года эти суммы должны быть списаны на производственные счета. На суммы отпускных, начисленные работникам в текущем отчетном периоде и причитающиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков". Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".
Начисленная материальная помощь работникам отражается в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Расчеты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 30 "Касса".
Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражается задолженность работников по выданным ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.
Удержания с заработной платы подоходного налога отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".
Удержания из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию т случай безработицы".
Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной платы, виды заработной платы.
При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере № 1 (приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную своевременно не выплаченной заработной платы — в журнале-ордере № 8.
6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и отчислений в Пенсионный фонд
Социальное страхование — одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.
Объектом налогообложения на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование для субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных, общественных и других учреждений и организаций, объединений граждан и прочих юридических лиц, филиалов, отделений и других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица, расположенных на территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины, а также физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, филиалов являются фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
На обязательное государственное пенсионное страхование ставка сбора установлена в размере 2% от объекта налогообложения, определенного по данной группе плательщиков, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 150 гривен, и 1%, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает 150 гривен.
Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств учреждениями банков на оплату труда.
В бухгалтерском учете начисления на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование отражаются по кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производства, на которые была отнесена начисленная работникам предприятия заработная плата.
Часть государственных страховых средств используется посредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть —через соответствующие государственные органы.
В зависимости от характера использования средств соцобеспеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.
На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью: Дебет счета 65, субсчет 2 "Расчеты по социальному страхованию", Кредит счета 661 "Расчеты по оплате труда".
Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка или погребением) отражаются по дебету счета 652 в корреспонденции со счетом 30 "Касса".
Отчисления на социальное страхование отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 652 соответствующих субсчетов и дебету тех же счетов, на которые относится начисленная заработная плата и другие начисления — 23,91,92,93,94. После отражения всех операций по счету 652 выявляется конечное состояние расчетных взаимоотношений предприятия с соответствующими органами социального страхования и обеспечения.
Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты приведена в таблице 6.3.1.
Таблица 6.3.1
Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислена оплата труда рабочим основного производства | 23 | 661 |
| Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения | 91 | 661 |
| Начислена оплата труда административному персоналу | 92 | 661 |
| Начислена компенсация участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС | 91, 92 | 661 |
| Начислена оплата труда работникам, связанных со сбытом и реализацией продукции | 93 | 661 |
| Начислена оплата труда на выполнение исследований и разработок | 941 | 661 |
| Начислена оплата на содержание объектов жилищно-коммунального назначения | 949 | 661 |
| Начислена оплата труда работникам за работы, связанные с капитальными вложениями | 15 | 661 |
| Поступление денег в кассу на погашение переплат и авансов, выданных ранее в счет заработной платы | 30 | 661 |
| Начислена оплата труда, связанного с исправлением брака | 24 | 661 |
| Начислены суммы заработной платы, связанные с оплатой отпусков | 471 | 661 |
| Выплаты наличными деньгами причитающейся оплаты труда | 661 | 301 |
| Депонирована заработная плата | 661 | 662 |
| Перечисление через счета в банке причитающейся оплаты труда | 66 | 31 |
| Удержание из оплаты труда налогов | 661 | 641 |
| Удержание из оплаты труда выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица не отчитались | 661 | 372 |
| Удержание на обязательное социальное страхование на случай безработицы | 661 | 653 |
| Удержание из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение | 661 | 651 |
| Начисленная материальная помощь работникам | 949 | 661 |
| Выданная материальная помощь | 661 | 30 |
7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.
В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:
- по отношению к технологическому процессу — нормативный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;
- по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;
- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, — метод предварительного контроля и нормативный метод.