В случае, если проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, о продлении сроков проверки сообщается органу, назначившему ее проведение, с указанием причин продления и сроков окончания проверки.
Дата вручения предписания на проведение выездной налоговой проверки налогоплательщику (его представителям) считается датой начала проверки.
Начало проверки
12. Доступ проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений.
13. В день начала выездной налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или лицам, их замещающим), индивидуальному предпринимателю, предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.
При необходимости плательщику (его представителям) разъясняются его права и обязанности.
14. Уточненные расчеты по налогам за проверяемый период, представленные налогоплательщиком инспекции ГНК после даты начала проверки, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.
15. Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика и в случае отсутствия у налогоплательщика помещений и/или условий для размещения проверяющих может осуществляться в служебном помещении налогового органа.
16. В случае проведения выездной налоговой проверки в служебном помещении налогового органа прием и возврат документов, представленных плательщиком для проверки, осуществляется должностными лицами налоговых органов только в систематизированном виде в папках, пронумерованных по листам. Факт приема документов на проверку оформляется путем составления акта приема - возврата документов по форме согласно приложению 2 к настоящему Положению, в котором указывается, кем и от кого приняты документы, название принятых папок с документами с указанием количества листов документов, содержащихся в каждой папке.
Акт приема - возврата документов подписывается налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа, принявшим документы на проверку. Первый экземпляр акта приобщается к материалам проверки, второй передается налогоплательщику.
Возврат документов плательщику (его представителям) проводится только после проверки последним сохранности документов и собственноручной записью плательщика (его представителей) на первом экземпляре акта приема - возврата документов о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов с подписью соответствующих лиц, принимавших возвращаемые проверяющим документы.
Акты приема - возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.
17. Должностные лица налоговых органов на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, условиями работы, организацией производства, документооборота и при необходимости вносят по согласованию с руководством инспекции ГНК изменения в программу проведения проверки.
По результатам ознакомления с объемами деятельности плательщика, состоянием бухгалтерского учета проверяющие согласовывают со своим непосредственным руководителем срок проведения проверки в каждом конкретном случае.
Вопросы, подлежащие выяснению при проведении
выездной налоговой проверки
18. В ходе налоговой проверки (за исключением тематической, встречной проверок, а также случаев составления промежуточного акта проверки), независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке и отражению в акте следующие вопросы:
18.1. когда и кем зарегистрированы учредительные документы проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (выдано свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); соблюдение требований, предъявляемых к осуществлению деятельности по юридическому адресу субъекта предпринимательской деятельности и своевременному сообщению налоговым органам о вносимых в учредительные документы изменениях;
18.2. вносились ли изменения в учредительные документы (в свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя), характер этих изменений, зарегистрированы ли они в установленном порядке и своевременно ли сообщены налоговым органам;
18.3. своевременность и полнота формирования уставного фонда;
18.4. имеются ли у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности филиалы, хозрасчетные или обособленные подразделения;
18.5. соответствует ли производственно - финансовая деятельность целям и задачам, определенным в учредительных документах (в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); не занимается ли налогоплательщик деятельностью, не предусмотренной учредительными документами (свидетельством о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);
18.6. имеются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
18.7. в каком банке открыт расчетный (валютный) счет. В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание согласно приложению 3 к настоящему Положению о наличии денежных средств и совершенных операциях;
18.8. определена ли учетная политика (методика ведения) бухгалтерского учета, соответствует ли принципам Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она налогоплательщиком;
18.9. соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета главной книге с отчетными данными баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;
18.10. надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений (в обязательном порядке проверяются причины сторнировочных записей и исправлений);
18.11. не отражаются ли в регистрах бухгалтерского учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;
18.12. правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
18.13. правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
18.14. состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования и наличия дебиторской и кредиторской задолженности;
18.15. правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;
18.16. соблюдаются ли требования нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения кассовых операций, а также регулирующих порядок приема наличных денежных средств от покупателей (клиентов) и расчетов с использованием наличных денежных средств;
18.17. порядок учета бланков строгой отчетности;
18.18. правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;
18.19. правильность и полнота исчисления налогов, своевременность перечисления в доход государства, обратив особое внимание на полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налоговых и неналоговых платежей;
18.20. соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов.
При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства. Если налогоплательщик переплатил сумму платежей в бюджет, не использовал полагающиеся ему в соответствии с законодательством льготы (при наличии на момент проверки у налогоплательщика документов, подтверждающих право на получение льготы), эти факты также должны быть учтены проверяющим при выведении сумм налогов, причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Приемы и методы проведения выездной налоговой проверки,
а также выполнения отдельных контрольных действий
19. Налоговая проверка проводится путем:
19.1. изучения действующей у проверяемого налогоплательщика системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
19.2. проверки документов в целях установления соблюдения требований налогового законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;
19.3. анализа первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям;
19.4. сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);
19.5. сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;
19.6. проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов с фактическими данными, находящимися у других налогоплательщиков, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы;