Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США) (стр. 3 из 7)

Средства производства …………………….….$10,000

«минус» Аккумулированная амортизация ……………...... 5,000 (4,000 + 1,000)

Книжная стоимость………………....………….... 5,000

Отчет о прибыли за 19х5 включает в себя строку:

Амортизационные расходы …………………………… $1,000

Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом:

Д-т Амортизационные расходы………1,000

К-т Аккумулированная амортизация…1,000

В приведенной ниже таблице 2 показаны:

· первоначальная стоимость;

· ежегодные амортизационные расходы;

· аккумулированная амортизация (на конец года);

· книжная стоимость (на конец года) для предприятия, средства производства которого имели следующие характеристики:

— первоначальная стоимость — $5,000;

— срок службы— 5 лет;

— стоимость — 0.

Таблица 2

№	Год	Первоначальная стоимость $	Амортизационные расходы $	Аккумулированная амортизация $	Книжная стоимость $
1	19х1	5,000	1,000	1,000	4,000
2	19х2	5,000	1,000	2,000	3,000
3	19х3	5,000	1,000	3,000	2,000
4	19x4	5,000	1,000	4,000	1,000
5	19x5	5,000	1,000	5,000	0

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000.

Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составленном на конец 19х3.

Средства производства …………………….……$5,000

минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3,000

Книжная стоимость……….…………….... 2,000

После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальнейшего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматриваемом примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0.

Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.

Продажа средств производства.

Расчет книжной величины средств зависит от их ожидаемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимости может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости.

Разность между книжной стоимостью и суммой, фактически полученной в результате продажи средств, называется «прибылью (или убытком) от ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная стоимость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия.

Сущность амортизации.

Целью амортизации является ежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года.

Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений:

· первоначальная стоимость известна;

· срок службы предположителен;

· остаточная стоимость предположительна.

Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.

Амортизация природных ресурсов.

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, минералы, древесина и т.д., называются истощаемыми средствами.

Если запасы нефти или угля месторождения уменьшаются, то говорят, что имеет место амортизация природных ресурсов. Термин «Амортизация», используемый как существительное, применяется как определение для процесса списания стоимости истощаемых средств.

Амортизация природных ресурсов происходит аналогично амортизации средств производства предприятия. Однако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бухгалтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортизации обычно не применяется.

Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стоимостью $3,000,000, а ожидаемый объем месторождения составляет 1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).

Предположим, что в 19х2 добыча компании составила 100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля — $3, можно определить амортизацию угля в 19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000).

В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31 декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме $300,000. Стоимость угольного месторождения в балансе на 31 декабря 19х2 составит $2,700,000.

Неосязаемые средства.

В соответствии с принципом себестоимости, неосязаемые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости.

С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амортизация неосязаемых средств — это процесс списания их стоимости.

Ниже перечислены три термина, которые применяются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:

1) амортизация средств производства;

2) амортизация природных ресурсов;

3) амортизация неосязаемых средств.

Таким образом, термин «амортизация» является общим термином, используемым для характеристики процесса списания стоимости всех категорий средств предприятия.

Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой прибыли позволяют использовать метод ускоренной амортизации, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации.

Перед тем, как приступить к методу ускоренной амортизации, рассмотрим принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизируемые средства, приобретенные в данном году, были куплены в середине этого года. В результате в году приобретения средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации.

Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью $3,000 с ожидаемым сроком службы — 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расходов для этого станка составляет $1,000.

Используя же метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):

1-й год .............................… $500

2-й год ................…............ $1000

3-й год ..............….............. $1000

4-й год.............…................. $500

Всего $ 3,000

Предположим, что предприятие приобрело оборудование на сумму $10,000 с ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):

1-й год........................…..…. $500 (1)

со 2-го по 10-й год

9 лет х $1000…...….$9,000

11-й год ……………………..$500

Всего $10,000

Опираясь на метод ускоренной амортизации и принцип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определенные виды оборудования могут быть амортизированы в течение 6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стоимостью $10,000.

(2)

Год	Установленный процент амортизации	Величина налоговой амортизации
1	20.0 %	$ 2,000
2	32.0 %	3,200
3	19.2 %	1,920
4	11.5 %	1,150
5	11.5 %	1,150
6	5.8 %	580
Всего	100 %	$10,000

(Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год).