- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств, цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате описания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
- списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
- списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".
3.3.2 Анализ наличия и движения основных средств в ГС РАН
Наличие основных средств в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. Поскольку 1 июля 2005 года в ГС РАН произошла реорганизация, рассмотрим движение основных средств на данном предприятии за последнее полугодие.
Из оборотно-сальдовой ведомости за 2 полугодие 2005 года (приложение № 15), рассмотрим состав основных средств и сведем данные в таблицу 4.
Таблица 4 Состав основных средств ГС РАН на конец 2 полугодия
| Код и наименование | На начало периода | Обороты за период | На конец периода | |||||
| руб. | % | поступило | выбыло | руб. | % | |||
| руб. | % | руб. | % | |||||
| 101 Основные средства | 174067348 | 100 | 6239757 | 100 | 2299702,52 | 100 | 178007402,49 | 100 |
| 101.01 Жилые помещения | 407312 | 0,23 | 407312 | 0,23 | ||||
| 101.02 Нежилые помещения | 65977920 | 37,9 | 128000 | 2,05 | 66105920 | 37,1 | ||
| 101.03 Сооружения | 55750390 | 32,0 | 55750390 | 32,0 | ||||
| 101.04 Машины и оборудование | 37971441 | 21,8 | 4896771 | 78,5 | 1921103,52 | 83,5 | 40947108,48 | 23,0 |
| 101.05 Транспортные средства | 1611593 | 0,92 | 686324 | 11,0 | 305624 | 13,3 | 1992293 | 1,12 |
| 101.06 Производственный и хоз.инвентарь | 2104886 | 1,21 | 528567 | 8,47 | 71955 | 3,13 | 2561498 | 1,44 |
| 101.07 Библиотечный фонд | 36450 | 0,02 | 95 | 130 | 36415,01 | 0,02 | ||
| 101.08 Мягкий инвентарь | 65012 | 0,04 | 890 | 0,04 | 64122 | 0,04 | ||
| 101.09 Прочие основные средства | 10142344 | 5,8 | 10142344 | 5,7 | ||||
Как видно из таблицы 4 наибольшая доля как поступления, так и выбытия (соответственно 78,5% и 83,5%) занимают машины и оборудование – в рассматриваемом периоде были списаны и приобретены компьютеры и цифровые станции.
Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показывается ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определятся по балансовой схеме:
Фk=Фн+Фп-Фв,
где Фк – стоимость основных средств на конец периода;
Фн - стоимость основных средств на начало периода;
Фп - стоимость поступивших основных средств;
Фв - стоимость выбывших основных средств.
Исходные данные для расчетов представлены в таблице 5:
Таблица 5 Данные из оборотно-сальдовой ведомости по ГС РАН
| Период | Сальдо на начало периода,руб. | Обороты за период,руб. | Сальдо на конец периода,руб. | |||
| Дебет | Кредит | Дебит | Кредит | Дебит | Кредит | |
| июль | 174,067,348.01 | 212,444.00 | 17,382.00 | 174,262,410.01 | ||
| август | 174,262,410.01 | 229,205.00 | 25,178.00 | 174,466,437.01 | ||
| сентябрь | 174,466,437.01 | 111,408.00 | 174,355,029.01 | |||
| октябрь | 174,355,029.01 | 894,368.00 | 1,581,250.00 | 173,668,147.01 | ||
| ноябрь | 173,668,147.01 | 2,865,737.00 | 281,919.00 | 176,251,965.01 | ||
| декабрь | 176,251,965.01 | 2,038,003.00 | 282,565.52 | 178,007,402.49 | ||
| Итого | 6,239,757.00 | 2,299,702.52 | ||||
Данные для таблицы получены из Оборотно – сальдовых ведомостей за июль – декабрь 2005 года (оборотно-сальдовые ведомости представлены в приложении № 16-21).
По данным предприятия о наличии, износе и движении основных средств рассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственного потенциала предприятия. Наличие и движение основных средств на предприятии проводится с помощью следующих показателей:
1. Показатели движения
| 1.1. | Коэффициент поступления (ввода) Квв | = | Стоимость вновь поступивших основных средств |
| Стоимость основных средств на конец отчетного периода | |||
| 1.2. | Коэффициент обновления Коб | = | Стоимость новых основных средств |
| Стоимость основных средств на конец отчетного периода | |||
| 1.3. | Коэффициент выбытия основных средств Квыб. | = | Стоимость всех выбывших основных средств |
| Стоимость основных средств на начало отчетного периода | |||
| 1.4. | Коэффициент ликвидации Кл | = | Стоимость ликвидированных основных средств |
| Стоимость основных средств на начало отчетного периода | |||
| 1.5. | Коэффициент замены Кзам | = | Стоимость выбывших в результате износа основных средств |
| Стоимость вновь поступивших основных средств | |||
| 2. Показатели состояния | |||
| 2.1. | Коэффициент износа Ки | = | Сумма износа |
| Полная стоимость наличных основных средств | |||
| 2.2. | Коэффициент годности Кг | = | Остаточная стоимость основных средств |
| Полная стоимость наличных основных средств |
Рассчитаем данные показатели для ГС РАН, результаты сведем в таблицу 6 (данные на начало периода рассчитаны по данным оборотно-сальдовой ведомости за январь-июнь 2005 года – приложение № 22):
Таблица 6 Показатели движения и состояния в ГС РАН
| Период | Показатели движения, % | Показатели состояния,% | |||
| Квв | Квыб | Кзам | Ки | Кг | |
| на начало периода | 3,87 | 1,59 | 40,46 | 60,1 | 39,9 |
| на 01.08.05 | 0,12 | 0,01 | 8,18 | 82,17 | 17,83 |
| на 01.09.05 | 0,13 | 0,01 | 11,0 | 82,3 | 17,7 |
| на 01.10.05 | - | 0,06 | - | 82,46 | 17,54 |
| на 01.11.05 | 0,51 | 0,91 | 176,8 | 82,43 | 17,57 |
| на 01.12.05 | 1,63 | 0,16 | 9,84 | 81,45 | 18,55 |
| на 01.01.06 | 1,14 | 0,16 | 13,86 | 80,78 | 19,22 |
| на конец периода | 3,5 | 1,32 | 36,86 | 80,78 | 19,22 |
Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных средств, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности – неизношенную часть основных средств. Коэффициент замены характеризует интенсивность замены средств труда.
Как видно из таблицы 6 в целом в середине периода обновление вводится медленнее, основные поступления основных средств происходит на конец отчетного периода, т.к. одной из особенностей бюджетных организаций является то, что основное финансирование приходиться именно на конец года. Выбытие основных средств происходит относительно равномерно, за исключением 10 месяца - это было связано со списанием машины. Коэффициент ввода на конец периода превышает коэффициент выбытия на 2,18%. Это свидетельствует о том, что оборудование в ГС РАН обновляется быстрее, чем выбывает, что можно увидеть еще и из таблицы № 4.