· определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования. Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
· осуществление контроля над изъятием из списываемых объектов драгоценных металлов, определением их количества, веса;
· составление акта на списание основных средств (форма №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). При учете выбытия необходимо также учесть п.15 ПБУ 6/01, согласно которому при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы) в нераспределенную прибыль организации.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
Выбытие основных средств оформляют следующими первичными документами (в зависимости от ситуации):
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
- Акт о списании автотранспортных средств.
Акт составляют в двух экземплярах.
Его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся после списания.
При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передают документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.
Для списания мягкого инвентаря (независимо от стоимости) и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 до 10 000 руб. применяют Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря .
Акт составляет комиссия, назначенная руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов. Акт оформляют в двух экземплярах. Первый экземпляр сдают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
При списании книг из библиотечного фонда используют Акт о списании исключенной из библиотеки литературы. Акт составляет постоянно действующая комиссия, назначаемая руководителем учреждения. Акт оформляют в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложением списка литературы с указанием причин исключения из библиотеки передают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списание литературы с баланса производится на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.
В ряде федеральных ведомств выбытие основных средств происходит в особом порядке. Так, постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 г. N 231 утверждены Правила высвобождения и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении:
- органов внутренних дел, учреждений и казенных предприятий, входящих в систему МВД России;
- учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Минюста России;
- органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов;
- Государственной фельдъегерской службы России;
- Государственной противопожарной службы МЧС России.
Высвобождению и реализации подлежит морально устаревшее, не используемое по назначению, не нашедшее применения, а также снятое с эксплуатации движимое имущество.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Возврат арендуемого объекта арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма № ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
На основные средства, не пригодные к восстановлению или просто отсутствующие, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись.
2.2 Синтетический и аналитический учет объектов основных средств
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 101 «Основные средства» по первоначальной восстановительной стоимости.
Счет 101 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.
Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации.
Синтетический учет по счету 101 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 101 на основании актов на списание (форма № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1).
Аналитический учет по счету 101 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Аналитический учет основных средств ведет в инвентарных карточках двух видов:
- инвентарная карточка учета основных средств;
- инвентарная карточка группового учета основных средств.
Пункт 23 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, определяет, что учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ, на следующих аналитических счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 101 01 000 "Жилые помещения";
0 101 02 000 "Нежилые помещения";
0 101 03 000 "Сооружения";
0 101 04 000 "Машины и оборудование";
0 101 05 000 "Транспортные средства";
0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 07 000 "Библиотечный фонд";
0 101 08 000 "Мягкий инвентарь";
0 101 09 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
0 101 10 000 "Прочие основные средства".
2.3 Инвентаризация основных средств
Документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, является приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также другое имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря и посуды) присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации.
Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Если же у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.