Головні переваги внутрішнього аудиту полягають у ефективності внутрішнього аудиту: незначні витрати підприємства на його проведення порівняно із зовнішнім аудитом, можливість використання послуг внутрішнього аудиту в будь-який момент часу; глибокі знання фахівцями з внутрішнього аудиту ситуації на підприємстві, стилю роботи та управління, політики та культури; залучення через аудиторів для проведення контролю висококваліфікованих спеціалістів підрозділів підприємства; гарантії постійного дотримання вимог законодавства, стимулювання впровадження прогресивних нововведень тощо [9;c.331].
3. Місце внутрішнього аудиту в системі управління підприємством
Місце служби внутрішнього аудиту в системі управління та внутрішньогосподарського контролю визначається її взаємозв'язками з іншими службами та підрозділами підприємства (табл.3.1 ).
Таблиця 3.1 Взаємозв'язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами та підрозділами підприємства
| Підрозділ підприємства | Форма взаємозв'язку зі службою внутрішнього аудиту |
| Адміністрація | Служба внутрішнього аудиту отримує від адміністрації для виконання розпорядження, накази, плани, а надає результати перевірок, експертиз, аналізу, оцінки діяльності, рекомендації, обґрунтування |
| Відділ постачання (тендерний комітет) | Служба внутрішнього аудиту здійснює контроль стану матеріально-технічного забезпечення, укладання угод на придбання запасів та основних засобів, контроль за існуючими цінами, за виконанням договірної дисципліни, за обґрунтованістю та списанням запасів, перевіряє звіти про списання запасів на виробництво, правильності відображення постачання та списання цінностей в обліку, проводить інвентаризацію або перевіряє правильність її проведення |
| Відділ збуту | Служба внутрішнього аудиту контролює укладання та виконання договорів продажу, обґрунтованість застосування цін реалізації, правильність оцінки доходу від реалізації, правильність відображення доходу в обліку |
| Підрозділ підприємства | Форма взаємозв'язку зі службою внутрішнього аудиту |
| Виробничі підрозділи | Служба внутрішнього аудиту проводить контроль виробничих звітів, нарядів, накладних на відпуск сировини у виробництво, відповідності фактичного виходу продукції нормам та нормативам, обґрунтованості застосування норм природного убутку та інших норм та нормативів, обґрунтованості віднесення витрат на виробництво продукції, проводить оцінку виробничої діяльності, контролює дотримання технологічної дисципліни, своєчасності та правильності відображення операцій з виробництва у первинних документах та звітності, інформує про зміни норм, нормативів |
| Матеріальний склад | Служба внутрішнього аудиту контролює рух запасів, обґрунтованість та своєчасність їх оприбуткування та списання, наявність та правильність ведення карток складського обліку, матеріальних звітів, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, вимог, наявність договорів про матеріальну відповідальність, правильність зберігання, справність вагового та вимірювального обладнання, консультує з питань правильного складання та оформлення первинних документів, перевіряє правильність відображення операцій на складі в обліку та звітності, інформує про зміни в обліку та звітності |
| Плановий відділ (бюджетний комітет) | Служба внутрішнього аудиту перевіряє правильність складання планів (бюджетів), дотримання визначеної бюджетної політики, наявність та застосування норм, нормативів і цін, звітів про виконання планових завдань з виробничої, фінансової та комерційної діяльності, штатного розпису, колективного договору, інформує про допущені відхилення в частині оформлення первинної документації, виконання графіку подання звітності структурними підрозділами |
| Юридичнийвідділ | Аудитори отримують результати судових засідань по цивільним, господарським та кримінальним справам, проекти наказів, розпоряджень, інструкцій, договорів. Надають матеріали за фактами крадіжок, нестач, стягнень дебіторської заборгованості, встановлення винних осіб, стягнень боргів з винних осіб підприємства, довідки та акти для юридичної оцінки негативних фактів |
4. Здійснення внутрішнього аудиту в умовах системоорієнтованного підходу до аудиту
Внутрішній аудит як явище виник у специфічних умовах системо-орієнтованого підходу до аудиту взагалі. Такий підхід до аудиту дав можливість обстежувати системи, які контролюють операції. Системоорієнтований підхід до аудиту став використовуватись приблизно з середини XX ст. та привів до того, що аудитори почали проводити експертизу на підставі внутрішнього контролю [4;c.100].
В основу філософії аудиту, який ґрунтується на системоорієнтованому підході, покладено принцип довіри до інформації за результатами функціонування системи внутрішньогосподарського контролю (адміністративного та економічного, у тому числі фінансового). Ступінь довіри до інформації про стан внутрішнього контролю, одним із найважливіших блоків якого є система бухгалтерського контролю, визначається за результатами проведення внутрішнього аудиту. Було доведено, що якщо СВК працює ефективно, то немає потреби проводити дуже ретельну перевірку на тій підставі, що можна довіряти СВК у розкритті помилок та порушення норм.
У тих випадках, коли контроль неефективний, доречно дати поради, як поліпшити систему, і таким чином, надати клієнту конструктивну послугу. Використовуючи інформацію про стан бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, аудитори розраховують обсяг робіт, ризик своєї діяльності, визначають кількість і характер контрольно-аналітичних процедур.
Насамперед йдеться не про малий, а про середній і великий за розмірами бізнес, тобто про складні організаційні структури управління (дивізіональні, мультидивізіональні, адаптивні, креативні тощо).
В умовах системоорієнтованого аудиту аудитори-професіонали почали концентрувати увагу на взаємовідносинах між організаторами та виконавцями бізнесу своїх клієнтів, фахівцями, які складають бухгалтерську звітність, і користувачами інформації, яка в ній відображена, а головне на тому, чиї інтереси повинні захищати аудитори, у тому числі внутрішні аудитори [9;c.309].
5. Планування роботи служби внутрішнього аудиту
Для виконання обов'язків служби внутрішнього аудиту складаються плани, які узгоджують завдання. Процес планування аудиторської роботи — частина загальної організації роботи з контролю на підприємстві. Планування передбачає розробку завдань, річних та поточних планів, календарних графіків перевірок, проектів формування штатів та кошторисів витрат, звітів про результати діяльності служби. У календарних графіках аудиторських перевірок доречно вказувати: які саме види діяльності підлягають перевірці, коли буде проводитись аудит, скільки часу потребує перевірка. Графіки повинні бути гнучкими та враховувати можливість незапланованих перевірок.
Розробка графіків передбачає оцінку ризику (ймовірності того, що певні події або дії можуть здійснити негативний вплив на підприємство) за його факторами. Фактори ризику — моральний клімат на підприємстві, компетентність, чесність співробітників, адекватність систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, величина активів, вжиті заходи щодо усунення порушень раніше проведених перевірок тощо. Фактори ризику підлягають вивченню та виваженій оцінці щодо їх відносної значущості. Оцінка ризику дає можливість судження про несприятливі умови та враховується при складанні графіка робіт. У першу чергу виконуються роботи по тих об'єктах, де ступінь ризику вищий.
Основними об'єктами внутрішнього аудиту є такі:
система управління підприємством;
структура підприємства, організація і технологія виробництва;
процеси господарської діяльності (цикли підприємницької діяльності), виконавча дисципліна, якість роботи технічних та економічних служб;
засновницькі документи, договори, ліцензії;
стан дотримання вимог законів, інших нормативних актів;
штатний розклад, колективний договір;
накази, розпорядження, службові записки, протоколи засідань засновників;
організація та ведення бухгалтерського обліку (облікова, податкова, амортизаційна та інші види політики, план документообігу тощо);
достовірність складання та подання фінансової звітності; фінансова і господарська інформація;
стан внутрішньогосподарського контролю, нормування та стимулювання;
стан використання та збереження майна, забезпечення власними та позиковими коштами, фінансова стійкість та платоспроможність;
оподаткування, стан заборгованості за податками, пропозиції з оптимізації оподаткування.
Види, форми планів, пріоритетність напрямків контролю визначається відповідними структурами на самому підприємстві, виходячи з потреб підприємства.
З погляду організації процедури планування служби внутрішнього аудиту передбачають здійснення таких заходів:
проведення підготовчої роботи;
формування загального річного календарного графіку проведення аудиторських перевірок;
складання поточного графіку проведення аудиту протягом року;