Не включаются в фактические затраты на сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением объектов основных средств.
При поступлении объектов основных средств из строительства (подрядный способ) в бухгалтерии организации могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:
1. Перечислена сумма аванса подрядной строительной организации в соответствии с договором подряда:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета".
2. Согласно расчетным документам поставщика учтенапокупнаястоимость оборудования, требующего монтажа (без учета НДС): Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. Отражена сумма НДС с покупной стоимостью оборудования, требующего монтажа:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств")
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
4. Перечислены деньги подрядной организации за оборудование,требующее монтажа:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета".
5. Согласно договору подряда оборудование сдано в монтаж строительной подрядной организации:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство объектов основных средств") Кредит 07 "Оборудование к установке"
6. Учтены затраты стоимости строительно-монтажных работ, вы полненных согласно договора подряда:
Дебет 08 "Вложения во внебюджетные активы" (субсчет 3 "Строительство объектов основных средств")
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
7. Отражена сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
8. Перечислены деньги подрядной организации за выполненныестроительно-монтажные работы за вычетом ранее перечисленного аванса:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета".
9. Оприходован объект основных средств (принят в эксплуатацию):
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство объектов основных средств")
10. Списывается НДС на расчеты с бюджетом после оплаты строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств")
3.3 Учёт выбытия основных средств
Выбытие основных средств из организации может быть в случаях:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
- безвозмездной передачи по договору мены, дарения объекта основных средств;
- морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- возможны и другие причины.
Все виды выбытия объектов основных средств их эксплуатации оформляются актами:
- приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);
- на списание основных средств (ф. № ОС-4);
- на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
Для определения целесообразности списания объектов основных средств, а также для оформления документов на списание указанных объектов (в т.ч. и составления актов) приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, работник бухгалтерии. В акте указываются (в числе прочего) причины списания объектов, физический и моральный износ, реконструкция, условия эксплуатации, срок использования объекта, балансовая стоимость объекта, сумма амортизации.
Выявляют лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации. Определяют возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, определение веса и сдача на соответствующий склад.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, сдаются на склад по рыночной цене, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.
На основании актов на списание основных средств в инвентарной карточке (книге) делается отметка о выбытии объекта. Подобные записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определенного руководителем организации.
При выбытии основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) стоимость объекта списывается бухгалтерской записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчет 3 "Выбытие основных • средств"),
На сумму списания амортизации объекта уменьшается первоначальная стоимость:
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства".
На сумму списания остаточной стоимости объекта:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 01 "Основные средства".
В дальнейшем в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" включаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:
Дебет 91 "Прочие доходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит других счетов.
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно делают запись на списание суммы остаточной стоимости с кредита счета 01 "Основные средства" в дебетсчета 91 "Прочие доходы и расходы", а на сумму амортизации проданных средств: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывают сумму НДС с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства".
Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:
1. На сумму продажной стоимости объекта основных средств, при- • читающейся с покупателя:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы")
2. На сумму НДС с продажной стоимости объекта основных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 3) Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
3. Списывается сумма амортизации, начисленная на реализуемыйобъект основных средств:
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства".
4. Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта: Дебет 01/2 "Основные средства" (выбывшие)
Кредит 01 "Основные средства"
5. Списана остаточная стоимость реализованного объекта основ ных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") Кредит 01/2 "Основные средства".
6. Выявлен финансовый результат (прибыль) от реализацииобъекта основных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
7. Поступили деньги на расчетный счет за реализованный объект:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал по оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими), на основе рыночных цен.
1. На сумму финансовых вложений в уставный капитал другой организации по договоренности участников:
Дебет 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1 "Паи и акции") Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал:
Дебет 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
3. Списана первоначальная стоимость переданного объекта основных средств:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")
4. Списана сумма амортизации, начисленная на переданный объект:
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")
5. Списана остаточная стоимость объекта основных средств: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")
6. Выявлен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта основных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 99 "Прибыль и убытки"
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счёта списания (реализации) на финансовые результаты организации.