Д-т рахунка витрат;
К-т 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження»;
К-т 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати».
Для забезпечення розрахунків з використанням банківських платіжних карток банки впроваджують широку мережу обладнання – банкомати, постермінали та імпринтери, що забезпечує їм можливість здійснювати другу функцію – еквайринг – це виконання розрахунків за операціями з використанням платіжних карток.
Банк-еквайр– банк, що здійснює технологічну обробку та забезпечує надання необхідної інформації щодо обслуговування торговців, розрахунків за операції, які здійснені із застосуванням платіжних карток, розрахунків у мережі банкоматів та іншого обладнання.
Банк-емітент– це банк, що є членом платіжної системи та здійснює емісію платіжних карток.
У бухгалтерському обліку видача готівки через банкомат відображається так:
1. Видача готівки через банкомат держателю платіжної картки на суму заявленої готівки за вирахуванням комісійної винагороди:
Д-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненимиплатіжними картками через банкомат»;
К-т 1004 «Банкноти та монети в банкоматах».
2. Якщо клієнт отримав готівку в банкомат, що належить банку, у якому він відкрив картковий рахунок (тобто операція проведена у банку, котрий одночасно є банком-емітентом та еквайром):
Д-т 2605 «Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»,
Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;
К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат».
3. Якщо операція отримання готівки проведена у банкомат іншого банку (під час переказування з карткових рахунків держателів платіжних карток, відкритих в інших банках):
у банку-емітенті:
Д-т 2605 «Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;
Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;
К-т коррахунка;
у банку-еквайрі:
Д-т коррахунка;
К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат».
4. Якщо картковий рахунок відкрито в іноземній валюті, а видача
готівкових коштів – у національній валюті через банкомат, у банку-еквайрі здійснюються такі проведення:
у разі видачі коштів у національній валюті:
Д-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;
К-т 1004 «Банкноти та монети в банкоматах»;
у разі надходження відшкодування з карткових рахунків в іноземній валюті:
Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;
Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;
К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат».
Курсові різниці, що виникають під час здійснення зазначених операцій, обліковуються за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»:
у банку-емітенті, іншому банку на суму одержаних коштів:
Д-т коррахунка;
К-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб», або
2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками».
Видачі готівки через касу банку:
1. Видача готівкових коштів у національній та іноземній валюті з картрахунків клієнтів з використанням платіжних карток через каси банку, пункти обміну валюти на суму заявленої готівки відображається у бухгалтерському обліку у такий спосіб:
Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;
К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку».
2. Під час списання сум коштів, які отримані держателями платіжних карток через каси банку, з карткових рахунків, відкритих у банку-емітенті, що є одночасно банком-еквайром, здійснюється таке проведення:
Д-т 2605 «Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків
платіжними картками»;
Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;
К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».
3. Видача готівки через каси банку держателям платіжних карток, емітованих іншими банками, здійснюється такими проведеннями:
на суму заявленої готівки:
Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;
К-т 1001«Банкноти та монети в касі банку»;
на суму одержаних коштів від інших банків-емітентів.
Д-т коррахунка;
К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».
Для банків робота з кредитними картками є досить прибутковим напрямом діяльності.
За користування кредитом держатель платіжної картки сплачує банку проценти. У бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:
1) на суму нарахованих процентів у національній валюті:
Д-т 2068 «Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;
Д-т 2208 «Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби»;
К-т 6026 «Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність»;
К-т 6041 «Процентні доходи за кредитами під платіжні картки фізичним особам»;
2) на суму нарахованих процентів в іноземній валюті:
Д-т 2068 «Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності»;
Д-т 2208 «Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби»;
К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
на суму гривневого еквівалента нарахованих доходів:
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 6026 «Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність»;
К-т 6041 «Процентні доходи за кредитами під платіжні картки фізичним особам»;
3) на суму сплачених процентів фізичними особами:
Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;
Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;
Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;
К-т 2208 «Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби»;
4) на суму сплачених процентів юридичними особами:
Д-т коррахунка;
Д-т 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності»;
Д-т 2605 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;
К-т 2068 «Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності».
Якщо клієнт своєчасно не розрахувався за нарахованими процентами за користування кредитом, банк визнає їх простроченими або сумнівними.
Незалежно від платіжної схеми, типу (виду) платіжних карток, які використовуються під час здійснення операцій, на картрахунку може виникати дебетове сальдо, що не було обумовлене договором емітента з клієнтом та є непрогнозованим у розмірі та за часом виникнення.
Дебетове сальдо на картрахунку, що не обумовлене договором, може виникати у результаті: надходження платіжної вимоги за операцією, за якою попередньо не надсилалось платіжне повідомлення, якщо платіжна вимога на списання коштів з рахунка надійшла без попереднього блокування коштів, зміни курсів валют і надходження в клірингу операції в іноземній валюті на суму більшу, ніж та, яку еквайр попередньо надсилав емітентові в платіжному повідомленні і яку було заблоковано на картрахунку клієнта для забезпечення його зобов’язань за здійсненими операціями. А також примусового списання коштів з картрахунку та накладання арешту на кошти, що обліковуються на ньому, у випадках, передбачених законодавством, нарахування процентів (комісій та інших платежів за обслуговування клієнта), технічних помилок у роботі обладнання емітента, еквайра або процесингового центру.
Операції, у результаті яких виникає дебетове сальдо за картковим рахунком, відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків 2605 АП та 2625 АП.
У разі непогашення боргу за умови виникнення дебетового сальдо за картрахунком, яке не було обумовлене договором, установа банку застосовує штрафні санкції у розмірах, передбачених тарифами банку та договором.
У разі виконання банком – основним членом платіжної системи функцій банку – агента з розрахунків за операціями з платіжними картками між банками – членами платіжної системи, а також між банками, що не є членами платіжної системи, але беруть участь у розповсюдженні платіжних карток за агентськими угодами, банк – агент з розрахунків за результатами проведеного розрахунковим банком переказування та на підставі платіжних повідомлень платіжної системи виконує розрахунки.
Відповідно до правил платіжної системи розрахунковий банк може здійснювати облік та контроль за формуванням основними членами платіжної системи страхового фонду, призначеного для погашення платіжною організацією або розрахунковим банком заборгованості члена платіжної системи в разі його неплатоспроможності.
Зазначені в бухгалтерському обліку операції відображаються відповідно до порядку формування та використання страхового фонду, визначеного правилами відповідної платіжної системи.
Контрольні запитання за темою 13:
1) Яку класифікацію валютних операцій банку можна взяти за основу для визначення методики їх обліку?
2) Охарактеризуйте поняття мультивалютності. Які класи Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків не є мультивалютними? Чому?
3) Розкрийте поняття «валюта», «валютний ринок», та «валютні цінності».
4) Охарактеризуйте різновиди валютних операцій комерційного банку.