Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показывают в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве. Баланс составляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения – тысяч тенге. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения организации. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.
В отчете о доходах и расходах (ф. № 2) (Приложение 2) расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. В отчете о доходах и расходах определяется порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций. Результатом отчета является чистый доход, получаемый после выплаты подоходного налога. Отчет о доходах и расходах служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет о доходах и расходах является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли. Четыре элемента отчета о доходах и расходах: доходы, расходы, прибыль и убытки.
Отчет о доходах и расходах по методу начисления предполагает учет таких не денежных потоков, как амортизация, прибыль и убыток от продажи активов, списание активов, курсовые и суммовые разницы от операций в иностранной валюте. Кроме того, налоговые доходы, расходы на персонал, оплата услуг поставщиков, платежи по процентам и основной сумме долга учитываются в отчете о доходах и расходах иначе, чем при кассовом методе.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)- (Приложение 3) при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности. предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных средств показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. Также в отчете о движении денежных средств в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается движение денег по трем потокам: по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяет связать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и показывает движение наиболее существенной части ресурсов.
Существует два варианта методики составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный метод расчета.
Прямой метод- учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах и расходах, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.
Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1января 1994г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».
Отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по казахстанскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим организациям, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как организация создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли организации дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д.
В Казахстане отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО №7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Так, в соответствии с МСФО №7 организация должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.
В отчете об изменениях в собственном капитале (ф. № 4) содержится следующая информация, – показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенного дохода отчетного года, нераспределенного дохода предыдущих лет, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 5010 «привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленный учредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период, в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности за исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.
Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.
Сводная отчетность позволяет воссоздать полную картину происходящих внутри группы событий, масштабы различных видов деятельности. Она обеспечивает прозрачность деятельности группы для пользователей, способствует повышению их доверия к группе в целом и к отдельным составляющим ее предприятиям. Пользователи – в первую очередь, собственники предприятия – должны видеть, кем контролируются соответствующие активы каждой компании.
В ТОО «Корпорации Сайман» консолидированная финансовая отчетность не ведется.
Учетная политика и финансовая отчетность. В соответствии с МСФО 1 учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.